有限合伙企業(yè)的優(yōu)勢(shì)在于避免“雙重征稅”，而非不征稅。其通過合理的激勵(lì)及約束措施，保證在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情形下，經(jīng)營者與所有者利益的一致，促進(jìn)普通合伙人和有限合伙人的分工與協(xié)作，使各自的所長和優(yōu)勢(shì)得以充分發(fā)揮。普通合伙人和有限合伙人均應(yīng)依法納稅。有限合伙中普通合伙人和有限合伙人的納稅認(rèn)識(shí)及法律方面應(yīng)注意的九種情形。

一、合伙企業(yè)未實(shí)際分配利潤，作為合伙人的法人企業(yè)也要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅

第一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》第二條的規(guī)定，合伙企業(yè)以每個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

第二、該《通知》第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。所謂生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得即利潤?！?/p>

因此，不論合伙企業(yè)是否做出利潤分配決定，只要其有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)該計(jì)入法人企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、合伙企業(yè)虧損，合伙人不得稅前扣除

該《通知》第五條，合伙企業(yè)虧損合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

首先、有限合伙企業(yè)若有經(jīng)營虧損，而企業(yè)合伙人本身生產(chǎn)經(jīng)營有盈利的，不得用合伙企業(yè)的虧損來沖減本企業(yè)的盈利。

此外、合伙企業(yè)不管是贏利還是虧損，都要在合伙人之間進(jìn)行分割，所以穿透稅制沒有法人稅制中的虧損彌補(bǔ)問題。但《稅法》現(xiàn)在強(qiáng)行規(guī)定合伙企業(yè)虧損得劃分，這就勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)穿透稅制的虧損彌補(bǔ)問題，顯然這是中國穿透稅制特有的問題。

三、合伙企業(yè)中投資者工資不能在稅前列支

第一、依據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對(duì)其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》征收個(gè)人所得稅。

第二、在計(jì)算過程中，其他企業(yè)從業(yè)人員工資支出按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)允許稅前列支，而個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)工資支出雖然也參照計(jì)稅工資執(zhí)行，但從業(yè)人員中不包括企業(yè)投資者在內(nèi)，即投資者的工資不得在稅前扣除。也就是說，稅前列支范圍縮小了。但合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為每年42000元。

因此，合伙企業(yè)中投資者的工資不得稅前列支。

四、合伙企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以在稅前扣除

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰ 。

五、合伙企業(yè)無權(quán)也沒有義務(wù)代扣代繳

第一、法律并沒有對(duì)合伙企業(yè)在向有限公司的合伙人利潤分配時(shí)賦予代扣代繳企業(yè)所得稅的義務(wù)，合伙企業(yè)無需代扣代繳企業(yè)所得稅。

1、該《通知》第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

2、第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。由此可見，合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人，其實(shí)現(xiàn)的利潤可以直接進(jìn)行利潤分配，其自然人合伙人按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，法人合伙人則繳納企業(yè)所得稅。

第二、稅收法定原則是稅法中一項(xiàng)十分重要的基本原則，其內(nèi)容是稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅，納稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定納稅。

1、《稅收征收管理法》第3條也規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。

2、代扣代繳是依照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，從納稅人持有的收入中扣取應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的一種納稅方式。企業(yè)或個(gè)人代扣代繳稅款的權(quán)利和義務(wù)，也應(yīng)是由法律規(guī)定的，而不是由某個(gè)機(jī)關(guān)或組織隨意設(shè)定的。

六、法人合伙人對(duì)合伙企業(yè)權(quán)益性投資收益不能適用股息所得免稅規(guī)定

第一、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

第二、而合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人，也不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)范的居民企業(yè)；同時(shí)，合伙企業(yè)的法人合伙人也并未直接投資分配股息紅利的企業(yè)。這就是說合伙企業(yè)對(duì)外股權(quán)投資分回的股息紅利按合伙協(xié)議約定的分配比例分給法人合伙人時(shí)，法人合伙人取得此所得不符合免稅投資收益的政策規(guī)定。

七、合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額是否納稅

到目前為止對(duì)轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額的合伙人如何征稅，我國稅法沒有明確規(guī)定。

但在實(shí)踐中主要做法是對(duì)合伙人按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收所得稅，允許稅前扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。即根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策，自然人合伙人轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”和20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

八、合伙人必須在合伙企業(yè)所在地繳納所得稅

有限合伙企業(yè)的合伙人可能來自不同地區(qū)，雖然合伙企業(yè)本身不繳納所得稅，而是所有合伙人按照“先分后稅”的原則，各自獨(dú)立計(jì)算其應(yīng)繳納的所得稅，而有限合伙企業(yè)取得投資收益后所有合伙人卻并不能回到合伙人住所去繳納所得稅，其法定納稅地點(diǎn)為合伙企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理地，即合伙企業(yè)注冊(cè)所在地。

九、不執(zhí)行合伙事務(wù)的有限合伙人的投資收益適用適用20%稅率

按照合伙企業(yè)法的本意，不執(zhí)行合伙事務(wù)的有限自然人合伙人，實(shí)際上是投資行為，其所得不是經(jīng)營所得，而應(yīng)該是投資收益。普通合伙人收入中屬于股權(quán)投資收益的部分，應(yīng)該可以按“利息、股息、紅利所得”稅目適用20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

最后，有限合伙制的私募股權(quán)基金的具有設(shè)立門檻低，設(shè)立程序簡(jiǎn)便，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)精簡(jiǎn)靈活，決策程序高效，利益分配機(jī)制靈活等特點(diǎn)。充分利用這些特點(diǎn)，結(jié)合合伙企業(yè)的稅收政策及相關(guān)稅收規(guī)定，進(jìn)行稅收的籌劃，在具體的執(zhí)行中需要考慮到我國稅務(wù)局的自由裁量權(quán)較大，因此稅務(wù)籌劃需要充分與稅務(wù)局進(jìn)行溝通，最好由具有良好而豐富經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)人員針對(duì)性進(jìn)行設(shè)計(jì)方案，避免出現(xiàn)重大的瑕疵。