• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1997]189號
• 【發(fā)布日期】1997-12-16
• 【生效日期】1997-12-16
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)
 《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》的通知
 
（1997年12月16日國稅發(fā)〔1997〕189號）
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

 為進一步規(guī)范和完善企業(yè)所得稅稅前虧損彌補審核制度，嚴格企業(yè)所得稅稅前虧損彌補扣除的審核，我局制定了《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請貫徹執(zhí)行。



 企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法



 根據(jù)《
中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，為加強企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的審核和扣除，特制定本辦法。



 一、稅前彌補虧損的適用范圍

 根據(jù)《
中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第
十一條的規(guī)定，實行獨立經(jīng)濟核算，并按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送所得稅納稅申報表、會計報表和其他資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。



 二、匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補

 經(jīng)國家稅務(wù)總局批準實行由行業(yè)和集團公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實現(xiàn)的所得彌補。

 成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。



 三、分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補。

 （一）企業(yè)分立前尚未彌補的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。

 （二）被兼并企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

 1．被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補。

 2．被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。

 （三）企業(yè)進行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補。



 四、年度虧損的確認

 納稅人可在稅前彌補的虧損數(shù)額，是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按照稅收法規(guī)規(guī)定核實、調(diào)整后的數(shù)額。納稅人發(fā)生年度虧損，必須在年度終了后四十五日內(nèi)，將本年度納稅申報表和財務(wù)決算報表，報送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，認真審核納稅人年度納稅申報表及有關(guān)資料，必要時要調(diào)閱納稅人的帳冊、憑證等有關(guān)資料或深入實地進行審核，以確保納稅人年度稅前彌補虧損數(shù)額的真實性和準確性。



 五、稅前彌補虧損的審核

 納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補期內(nèi)，以年度實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的，在年度終了后四十五日內(nèi)，報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，必須附送《企業(yè)稅前彌補虧損申報表》（表式由各地自定），主管稅務(wù)機關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補虧損臺帳的有關(guān)資料進行認真審核，審核無誤后方可彌補。



 六、建立彌補虧損臺帳

 主管稅務(wù)機關(guān)要建立納稅人彌補虧損臺帳。臺帳的內(nèi)容應(yīng)包括以前虧損年度虧損數(shù)額、已彌補虧損數(shù)額、待彌補虧損數(shù)額及主管稅務(wù)機關(guān)審納稅人彌補虧損等情況。



 七、各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)，可根據(jù)本辦法，制定具體實施方案并報國家稅務(wù)總局備案。

 抄送：國務(wù)院有關(guān)部委、直屬機構(gòu)