• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1994]115號
• 【發(fā)布日期】1994-04-21
• 【生效日期】1994-04-21
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于退還外商投資企業(yè) 改征增值稅、消費稅后多繳稅款若干具體問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于退還外商投資企業(yè)
 改征增值稅、消費稅后多繳稅款若干具體問題的通知
 
（1994年4月21日國稅發(fā)＜1994＞115號）

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：

 根據(jù)《國務(wù)院
關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》的精神，現(xiàn)對外商投資企業(yè)改征增值稅、消費稅后多繳納稅款的退還問題具體明確如下：



 一、外商投資企業(yè)由于改征增值稅、消費稅而多繳納的稅款，是指外商投資企業(yè)銷售貨物、提供加工或修理修配勞務(wù)，生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費品，依照《
中華人民共和國增值稅暫行條例》和《
中華人民共和國消費稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定計算實際繳納的稅款，超出依照原《
中華人民共和國工商統(tǒng)一稅條例（草案）》和國家稅務(wù)局《
關(guān)于對小轎車征收特別消費稅有關(guān)問題的規(guī)定》及有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)繳納稅款的部分。計算公式為：

 當期多繳納稅款＝當期實際繳納的增值稅稅款＋當期實際繳納的消費稅稅款－工商統(tǒng)一稅稅款－特別消費稅稅款

 工商統(tǒng)一稅稅款是指以外商投資企業(yè)當年銷售額和銷項稅額合計數(shù)為計稅依據(jù)，按照國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司國稅外函＜1994＞009號《關(guān)于貫徹國稅函發(fā)＜1993＞152號文件有關(guān)問題的通知》所附的工商統(tǒng)一稅稅目稅率表計算出的稅款（包括地方附加）。從事批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，其業(yè)務(wù)收入一律按3％的稅率計算工商統(tǒng)一稅稅款。

 特別消費稅稅款是指按照當年應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量和國家稅務(wù)局（89）國稅流字第112號《
關(guān)于對小轎車征收特別消費稅有關(guān)問題的規(guī)定》所列稅目、稅額和計算方法計算出的稅款。



 二、外商投資企業(yè)既繳納增值稅，又繳納消費稅的，其多繳納的稅款，按照當期實際繳納的增值稅稅款或消費稅稅款占當期實際繳納的增值稅、消費稅稅款總額的比例，分別計算退還增值稅和消費稅。計算公式為：

 當期實際繳納的增值稅稅款

 應(yīng)退增值稅稅款＝當期多繳納稅款×－－－－－－－－－－－－－－－－－－

 當期實際繳納增值稅和消費稅稅款總額

 當期實際繳納的消費稅稅款

 應(yīng)退消費稅稅款＝當期多繳納稅款×－－－－－－－－－－－－－－－－－－

 當期實際繳納增值稅和消費稅稅款總額



 三、《國務(wù)院
關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》中所說的“1993年12月31日前已批準設(shè)立的外商投資企業(yè)”是指1993年12月31日前已辦理工商登記的外商投資企業(yè)；“批準的經(jīng)營期限”是指工商行政管理部門批準的經(jīng)營期限，不包括1994年1月1日以后辦理的延長期；“5年”是指從1994年1月1日起至1998年12月31日止。



 四、外商投資企業(yè)進口貨物所繳納的增值稅、消費稅稅款超出按照原
工商統(tǒng)一稅條例的有關(guān)規(guī)定計算的進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納稅款的部分，原則上不予退還。但是，對于個別的外商投資企業(yè)，為生產(chǎn)國內(nèi)急需或國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)品，進口生產(chǎn)所需國內(nèi)市場不能保證供應(yīng)的原材料、零部件所多繳納的稅款，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準，可作個案處理。

 進口環(huán)節(jié)工商統(tǒng)一稅的計算公式為：

 關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅

 進口環(huán)節(jié)工商統(tǒng)一稅稅款＝－－－－－－－－－－－×工商統(tǒng)一稅稅率

 1－工商統(tǒng)一稅稅率



 五、外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物，銷售給出口企業(yè)出口的，不予退還因稅負增加而多繳納的稅款。



 六、外商投資企業(yè)應(yīng)于年度終了后30日內(nèi)向主管涉外稅務(wù)機關(guān)報送書面申請報告，填寫《增值稅、消費稅稅負增加退稅申請表》（式樣附后），同時附送增值稅、消費稅完稅征復(fù)印件，經(jīng)主管涉外稅務(wù)機關(guān)審核，并報授權(quán)稅務(wù)機關(guān)批準后，辦理退還稅款手續(xù)。



 七、外商投資企業(yè)的年退稅額在100萬元人民幣（含100萬元）以上的，由國家稅務(wù)總局審批；年退稅額在100萬元人民幣以下的，由國家稅務(wù)總局所屬省級分局和計劃單列市分局審批。

 各省級分局、計劃單列市分局，應(yīng)于年度終了后60天內(nèi)，將上年度退稅情況匯總上報國家稅務(wù)總局。



 八、多繳納稅款的退還，原則上在年終后一次辦理。年度退稅額較大的，經(jīng)省級分局、計劃單列市分局批準，可按季預(yù)退稅款，年終清算。個別企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)確有困難，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準，可按月預(yù)退稅款，年終清算。



 九、外商投資企業(yè)應(yīng)據(jù)實申報退稅額，凡發(fā)現(xiàn)有申報不實或采取不正當?shù)氖侄卧斐啥嗤硕惖?，按?中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。



 附：
@@ 一、增值稅、消費稅稅負增加退稅申請表（略）



 二、關(guān)于小轎車征收特別消費稅有關(guān)問題的規(guī)定（略）