• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國稅發(fā)[1993]第097號(hào)
• 【發(fā)布日期】1993-05-14
• 【生效日期】1993-07-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)局關(guān)于國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)若干稅收問題的通知

 國家稅務(wù)局關(guān)于國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)若干稅收問題的通知
 
（1993年5月14日國稅發(fā)〔1993〕第097號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：

 為加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)、外國航空公司及其駐華辦事處人員的稅收管理工作，經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問題明確如下：



 一、關(guān)于國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入、利潤及駐華辦事處人員報(bào)酬征免稅的問題

 外商投資企業(yè)、外國航空公司從事國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)從我國取得的收入、利潤，以及外國航空公司駐華辦事處人員的工資、薪金和其它類似報(bào)酬，應(yīng)按我國現(xiàn)行稅法及有關(guān)規(guī)定納稅。

 凡我國對(duì)外簽署的協(xié)議已明確減稅、免稅的，應(yīng)按協(xié)議規(guī)定執(zhí)行。本條所稱協(xié)議，是指避免雙重征稅協(xié)定、互免航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入稅收協(xié)定和民用航空運(yùn)輸協(xié)定及其它有關(guān)的協(xié)定、換文等。



 二、關(guān)于國際航空運(yùn)輸收入的確定問題

 外商投資企業(yè)、外國航空公司經(jīng)營國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)，僅就從我國境內(nèi)始發(fā)旅客、貨物、郵件的收入總額（以下稱“航空運(yùn)輸收入”）征收工商統(tǒng)一稅及其附加。

 對(duì)于不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)或外國航空公司經(jīng)營聯(lián)程航空運(yùn)輸，應(yīng)依據(jù)從我國境內(nèi)始發(fā)旅客、貨物、郵件的第一承運(yùn)人倉單，計(jì)算其航空運(yùn)輸收入。

 航空運(yùn)輸收入，系指每次從我國境內(nèi)始發(fā)旅客、貨物、郵件的客票收入、貨運(yùn)收入及逾重行李收入等的總和，不得扣除機(jī)場(chǎng)使用費(fèi)等項(xiàng)支出。



 三、關(guān)于外商投資企業(yè)經(jīng)營國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收問題

 外商投資企業(yè)從事國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的航空運(yùn)輸收入，應(yīng)按2．5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅，并隨其應(yīng)納稅額征收1％的地方附加。

 總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)從事國際航空運(yùn)輸，其從境內(nèi)外取得的收入總額減除成本、費(fèi)用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅及地方所得稅。企業(yè)所得稅及地方所得稅的稅率，應(yīng)按稅法及有關(guān)規(guī)定，以外商投資企業(yè)所在地適用的稅率為準(zhǔn)。

 外商投資企業(yè)不能提供經(jīng)營國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)完整、準(zhǔn)確的成本費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可按不低于5％的利潤水平核定其利潤率，并計(jì)算應(yīng)納稅所得額。



 四、關(guān)于外國航空公司經(jīng)營國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收問題

 外國航空公司經(jīng)營國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的航空運(yùn)輸收入，應(yīng)按2．5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅，并隨其應(yīng)納稅額征收1％的地方附加。在計(jì)算所得稅時(shí)，外國航空公司以其航空運(yùn)輸收入的5％作為應(yīng)納稅所得額，分別按照30％和3％的稅率征收企業(yè)所得稅及地方所得稅。為簡(jiǎn)化計(jì)征，對(duì)外國航空公司的航空運(yùn)輸收入，可統(tǒng)一按4．175％的綜合計(jì)征率征稅。



 五、關(guān)于不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收問題

 對(duì)于不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入、利潤，應(yīng)分別情況，采用不同的征稅方法。

 （一）如合作經(jīng)營合同規(guī)定，中、外雙方分取運(yùn)輸收入的，除中方分得的運(yùn)輸收入，應(yīng)按其所適用的稅收法規(guī)征稅外，對(duì)外方分得的航空運(yùn)輸收入，應(yīng)按2．5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅，并隨其應(yīng)納稅額征收1％的地方附加；對(duì)外方取得的利潤應(yīng)按
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法計(jì)征所得稅。

 （二）如合作經(jīng)營合同規(guī)定，中、外雙方分取運(yùn)輸利潤的，應(yīng)對(duì)合作經(jīng)營的航空運(yùn)輸收入，按2．5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅，并隨其應(yīng)納稅額征收1％的地方附加。對(duì)中、外雙方各自分得的利潤，應(yīng)分別依照國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)，計(jì)算征收所得稅。



 六、關(guān)于采用包機(jī)形式從事國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收問題

 對(duì)于采用包機(jī)形式從事國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入，應(yīng)分別情況按以下規(guī)定征稅：

 （一）外商投資企業(yè)采用包機(jī)形式從事國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的航空運(yùn)輸收入，應(yīng)按2．5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅，并隨其應(yīng)納稅額征收1％的地方附加；其運(yùn)輸收入總額減除包機(jī)費(fèi)及有關(guān)經(jīng)營費(fèi)用后的余額，作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅、地方所得稅。如果外商投資企業(yè)兼營包機(jī)業(yè)務(wù)從事國際航空運(yùn)輸，其生產(chǎn)經(jīng)營所得及國際航空運(yùn)輸所得，應(yīng)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅、地方所得稅。

 （二）不組成企業(yè)法人的合作經(jīng)營企業(yè)或外國航空公司采用包機(jī)形式從事國際航空運(yùn)輸所取得的航空運(yùn)輸收入，應(yīng)按2．5％的稅率征收工商統(tǒng)一稅，并隨其應(yīng)納稅額征收1％的地方附加；其應(yīng)納稅收入額的5％，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅、地方所得稅。

 （三）外商投資企業(yè)包機(jī)從事國際航空運(yùn)輸，其租用外國航空公司飛機(jī)而支付的包機(jī)費(fèi)，除我國對(duì)外簽署的協(xié)議中另有規(guī)定外，應(yīng)作為發(fā)包方收取的租金按照
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定征稅。

 （四）外商投資企業(yè)或外國航空公司，在采用核定利潤率的方法確定應(yīng)納稅所得額，或采用綜合計(jì)征率的方法對(duì)國際航空運(yùn)輸收入總額征稅時(shí)，對(duì)包機(jī)支付給發(fā)包方的包機(jī)費(fèi)，在計(jì)算征稅時(shí)不再予以扣除。



 七、關(guān)于外國航空公司支付的傭金、手續(xù)費(fèi)問題

 外國航空公司委托中方代售機(jī)票而向中方支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等，在按綜合計(jì)征率的方法征稅時(shí)，不得從航空運(yùn)輸收入中扣除。



 八、關(guān)于納稅期限問題


工商統(tǒng)一稅條例、
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法對(duì)納稅期限規(guī)定不同，為便于征管，對(duì)按4．175％的綜合計(jì)征率征稅的外國企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在按季預(yù)繳企業(yè)所得稅及地方所得稅時(shí)，可在季度終了后十五日內(nèi)，同時(shí)按季繳納工商統(tǒng)一稅及其附加。



 九、關(guān)于外國航空公司及其駐華辦事處人員納稅地點(diǎn)問題

 為加強(qiáng)對(duì)外國航空公司及其駐華辦事處人員的稅務(wù)管理，外國航空公司駐華辦事處應(yīng)在所在地，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并就地申報(bào)納稅。



 十、關(guān)于委托代征問題

 外國航空公司未在我國境內(nèi)設(shè)立駐華辦事處，或雖設(shè)有駐華辦事處但無自辦業(yè)務(wù)權(quán)的，對(duì)其取得應(yīng)在我國納稅的國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入、利潤，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可委托中方協(xié)議伙伴或代售機(jī)票單位代征應(yīng)納稅款。



 十一、關(guān)于香港、澳門、臺(tái)灣的航空公司從內(nèi)地取得運(yùn)輸收入征稅問題

 香港、澳門、臺(tái)灣的航空公司從內(nèi)地取得的航空運(yùn)輸收入，利潤，以及派駐辦事處人員工資、薪金等報(bào)酬征稅問題，除另有協(xié)議規(guī)定外，應(yīng)比照本通知有關(guān)規(guī)定辦理。



 十二、本通知自1993年7月1日起執(zhí)行。凡過去有關(guān)國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入征稅的規(guī)定與本通知不一致的，均以本通知為準(zhǔn)。