• 【發(fā)布單位】稅務總局
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】1987-07-07
• 【生效日期】1987-07-07
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

關于委托加工產(chǎn)品計算征收增值稅等問題的通知

關于委托加工產(chǎn)品計算征收增值稅等問題的通知
 
（一九八七年七月七日財政部稅務總局發(fā)出）
 現(xiàn)將委托加工產(chǎn)品計算征收增值稅等問題的處理辦法通知如下：


一、關于委托加工產(chǎn)品征稅問題



1、根據(jù)一九八七年三月二十日財政部《
關于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）第
八條第三款的規(guī)定：“對屬于代收代繳稅款的委托加工的應稅產(chǎn)品，應按照受托方同類產(chǎn)品的銷售價格計算納稅。沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅?！苯M成計稅價格的公式為：

 組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋利潤－材料成本和加工費的扣除稅額）

 ÷（1－增值稅稅率）

 上述規(guī)定中的“同類產(chǎn)品的銷售價格”和“利潤”，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局根據(jù)實際情況確定。



2、工業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)、單位和個體經(jīng)營者委托加工產(chǎn)品時，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，由受托方所在縣（市）稅務機關核定。



3、工業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)、單位和個體經(jīng)營者委托加工的應稅產(chǎn)品，如果受托方未履行代收代繳稅款義務，除應由受托方所在地稅務機關按照稅收征管條例的有關規(guī)定對受托方進行處理外，委托方所在稅務機關應對委托加工的應稅產(chǎn)品補征增值稅。



4、對由于委托方提供材料成本不實，而造成受托方代收代繳的稅款小于應納稅額的，應由委托方所在地稅務機關按照材料實際成本計算補征增值稅。并按照稅收征管條例的有關規(guī)定處理。



5、對工業(yè)企業(yè)委托加工的產(chǎn)品，因未開具證明而被代收代繳的產(chǎn)品稅、增值稅和在此基礎上附征的城建稅、教育費附加，以及其他企業(yè)單位和個體經(jīng)營者委托加工產(chǎn)品被代收代繳的城建稅、教育費附加，無論委托加工產(chǎn)品收回后是否用于連續(xù)生產(chǎn)，均不得從應納稅額中抵扣，也不能計入扣除項目金額。



6、對國內(nèi)企業(yè)、單位和個體經(jīng)營者委托中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)、外商獨資企業(yè)加工的應稅產(chǎn)品。工業(yè)企業(yè)收回后視同自制產(chǎn)品辦理，其他企業(yè)、單位和個體經(jīng)營者一律于委托加工產(chǎn)品收回后在委托方所在地納稅。



7、對企業(yè)、單位和個人委托本企業(yè)、單位的職工和城鎮(zhèn)居民、農(nóng)民個人加工的應稅產(chǎn)品，均應視同自制產(chǎn)品辦理，對支付給職工、城鎮(zhèn)居民、農(nóng)民個人的各種加工費用均不得計入扣除項目金額。

 企業(yè)、單位、個人委托個體經(jīng)營者加工產(chǎn)品是否按照上述原則辦理，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。


二、前店后場（坊）的征稅問題

 對于商業(yè)企業(yè)所屬的實行工商統(tǒng)一核算的前店后場（坊）生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品，應當按照實際銷售收入和規(guī)定的稅率征收增值稅。


三、工業(yè)企業(yè)擴散產(chǎn)品收回后銷售的征稅問題
 對工業(yè)企業(yè)將原由本企業(yè)生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品通過聯(lián)合（包括技術轉讓形式）擴散給其他企業(yè)生產(chǎn)，收回對外銷售，應當征收增值稅。