• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】1986-12-31
• 【生效日期】1986-12-31
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)計(jì)征 所得稅若干成本、費(fèi)用列支問(wèn)題的通知

財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)計(jì)征
 所得稅若干成本、費(fèi)用列支問(wèn)題的通知
 
（一九八六年十二月三十一日）
 為了解決各地對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)立經(jīng)營(yíng)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）征收所得稅工作存在的問(wèn)題，現(xiàn)根據(jù)
中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法、
外國(guó)企業(yè)所得稅法及其施行細(xì)則的規(guī)定，就有關(guān)成本、費(fèi)用列支問(wèn)題補(bǔ)充解釋規(guī)定如下：



一、關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)的分類問(wèn)題


中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第
十三條，
外國(guó)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第
十八條對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)作了原則分類，并分別規(guī)定了最短折舊年限。為便于計(jì)算折舊，現(xiàn)對(duì)各類固定資產(chǎn)的劃分補(bǔ)充規(guī)定如下：

 （一）房屋、建筑物是指企業(yè)擁有的，供生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)使用和為職工生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施（不包括合營(yíng)企業(yè)中方用職工住房補(bǔ)助基金建造、購(gòu)置的中方職工住房）。

 房屋包括廠房、車間、客房、商場(chǎng)（店）、辦公用房、住宅、 食堂及其它房屋設(shè)施等。

 建筑物包括各類倉(cāng)庫(kù)、各種塔、池、槽、井、架、棚、場(chǎng)、路（不包括臨時(shí)性簡(jiǎn)易設(shè)施如：臨時(shí)工棚、自行車棚等）、橋、平臺(tái)、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的各種管道、煙囪、圍墻等。

 房屋、建筑物附屬設(shè)施是指房屋、建筑物內(nèi)不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。如房屋、建筑物內(nèi)通訊、通氣、通水、通油管道、輸電線路以及電梯、衛(wèi)生設(shè)備等。

 （二）火車、輪船、機(jī)器設(shè)備和其它生產(chǎn)設(shè)備

 火車包括各種機(jī)車、客車、貨車等以及各類不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的車上設(shè)施。

 輪船包括除摩托艇和帆船外的各種機(jī)動(dòng)輪船、氣墊船、駁船、漁輪等以及各類不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的船上設(shè)施。

 機(jī)器設(shè)備和其它生產(chǎn)設(shè)備包括各類機(jī)器、機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)流水線及其配套設(shè)備、各種動(dòng)力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等。安裝在各種機(jī)器、機(jī)械上的附屬配套設(shè)備，不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的，應(yīng)與主機(jī)一起列為企業(yè)的固定資產(chǎn)。

 裝置或放置在房屋、建筑物中的，單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的設(shè)備，如：鍋爐等應(yīng)按機(jī)器設(shè)備或其它生產(chǎn)設(shè)備列為企業(yè)的固定資產(chǎn)。

 （三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具。

 電子設(shè)備是指其結(jié)構(gòu)，主要由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，其性能主要是應(yīng)用各種電子技術(shù)（包括軟件）發(fā)揮作用的設(shè)備，如：電子計(jì)算機(jī)以及由電腦控制的機(jī)器人、數(shù)控、程控系統(tǒng)等等。

 火車、輪船以外的運(yùn)輸工具包括：飛機(jī)、汽車、電車、拖拉機(jī)、摩托車（艇）、機(jī)帆船、帆船以及其它運(yùn)輸工具。

 （四）與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，是指達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，具有獨(dú)立用途的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用具、工作用具、管理用具、儀器儀表等。

 合營(yíng)企業(yè)所得稅法及其施行細(xì)則對(duì)器具、工具、家具的折舊年限沒(méi)有作出具體規(guī)定，為便于執(zhí)行，可比照上述原則辦理。



二、關(guān)于對(duì)企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何確定折舊年限的問(wèn)題

 企業(yè)作為投資或購(gòu)置的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，原則上應(yīng)按稅法的規(guī)定確定其折舊年限，個(gè)別固定資產(chǎn)確因已使用年限較長(zhǎng)，需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn)，根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程序適當(dāng)縮短其折舊年限。



三、關(guān)于固定資產(chǎn)技術(shù)改造與修理費(fèi)用的劃分問(wèn)題

 （一）根據(jù)合營(yíng)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第十四條和
外國(guó)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第
十九條的規(guī)定，固定資產(chǎn)技術(shù)改造是指企業(yè)為了改進(jìn)產(chǎn)品性能，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加產(chǎn)品品種，降低能源和原材料消耗而對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造，使固定資產(chǎn)在原來(lái)基礎(chǔ)上增添新的功能，增加了價(jià)值延長(zhǎng)使用年限。如對(duì)原機(jī)器設(shè)備進(jìn)行改裝，對(duì)房屋建筑物進(jìn)行擴(kuò)建、改建、易地重建等等。上述支出均應(yīng)作為資本支出，按固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

 （二）修理費(fèi)用支出，一般是指為了恢復(fù)固定資產(chǎn)原狀或維持其原有效能而發(fā)生的費(fèi)用支出。如對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行周期性的修理：對(duì)機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等進(jìn)行全部拆卸、更換部分主要部件、配件；對(duì)窯、爐進(jìn)行歲修或定期大修；對(duì)房屋、建筑物進(jìn)行檢修和局部翻修等支出，均可作為企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用列支。



四、關(guān)于企業(yè)的銷貨退回、折讓與銷售費(fèi)用的區(qū)別問(wèn)題

 銷貨退回是指企業(yè)銷售產(chǎn)品，商品以后，由于質(zhì)量、 品種、規(guī)格等原因所發(fā)生的退貨。

 銷貨折讓、折扣：是指企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量、品種、規(guī)格等不符合要求或?yàn)閿U(kuò)大銷售，鼓勵(lì)客戶多購(gòu)商品和及時(shí)結(jié)算貨款等原因而對(duì)購(gòu)買(mǎi)者在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。

 銷售費(fèi)用是指企業(yè)對(duì)銷貨而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、廣告和有關(guān)人員工資以及支付給中介人、代理人的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)等。

 根據(jù)稅法施行細(xì)則的規(guī)定，銷貨退回和銷貨折讓（含折扣）可以作沖減“銷售收入”或“產(chǎn)品銷售總額”、“銷貨總額”處理。而銷售過(guò)程中的銷售費(fèi)用不得沖減銷售收入、產(chǎn)品銷售總額、銷貨總額。在具體掌握上，凡發(fā)票上列明折讓、折扣的，即優(yōu)惠給予購(gòu)買(mǎi)方的，可沖減銷售收入，單獨(dú)支付給其他單位或個(gè)人的，不得沖減銷售收入、產(chǎn)品銷售總額、銷貨總額。



五、關(guān)于企業(yè)按銷售收入的按業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)的行業(yè)劃分問(wèn)題

 根據(jù)合營(yíng)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第九條第九款，
外國(guó)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則第
十三條的規(guī)定，交際應(yīng)酬費(fèi)的列支應(yīng)按企業(yè)的銷售收入、銷貨凈額、業(yè)務(wù)收入的一定比例計(jì)算。為便于計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，現(xiàn)將按銷售收入和業(yè)務(wù)收入計(jì)算的行業(yè)明確如下：

 （一）按銷售收入和銷貨凈額計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額的行業(yè)有：工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、營(yíng)造業(yè)、商業(yè)等。

 （二）按業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額的行業(yè)有：旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑、安裝業(yè)、金融、保險(xiǎn)業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計(jì)、咨詢業(yè)，以及其它服務(wù)性行業(yè)。

 （三）跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)分別按其銷售收入和銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，如果收入劃分不清的，可按其主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所屬行業(yè)確定。



六、關(guān)于董事會(huì)費(fèi)、董事費(fèi)的列支問(wèn)題

 企業(yè)的董事會(huì)費(fèi)是指董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而支付的費(fèi)用，如：董事會(huì)開(kāi)會(huì)期間董事的差旅費(fèi)、食宿費(fèi)及其它必要開(kāi)支。董事會(huì)費(fèi)的開(kāi)支及標(biāo)準(zhǔn)，一般由董事會(huì)決定。董事費(fèi)是指經(jīng)董事會(huì)決定支付給董事會(huì)成員的合理的勞務(wù)報(bào)酬。董事會(huì)決定的開(kāi)支，凡本期實(shí)際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費(fèi)用列支，但是，以董事會(huì)名義支付的招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其它屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，都不得作為董事會(huì)費(fèi)支出，而應(yīng)計(jì)入企業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi)。



七、關(guān)于企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用如何列支問(wèn)題

 企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要對(duì)職工進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi)用，可按下列原則處理：

 企業(yè)開(kāi)業(yè)前發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)列為開(kāi)辦費(fèi)，按稅法規(guī)定，在企業(yè)開(kāi)始前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤銷。

 企業(yè)開(kāi)業(yè)后發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)原則上應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用列支，但個(gè)別數(shù)額較大的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況確定為待攤費(fèi)用分期攤銷。

 為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的支出，無(wú)論在開(kāi)業(yè)前還是在開(kāi)業(yè)后發(fā)生的，都應(yīng)當(dāng)按照稅法對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

 （＜86＞財(cái)稅外字第331號(hào)