• 【發(fā)布單位】國家稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅函[2005]1081號
• 【發(fā)布日期】2005-11-14
• 【生效日期】2005-11-14
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務總局關(guān)于《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知

國家稅務總局關(guān)于《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知

(國稅函[2005]1081號)





各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：?

 《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡稱《安排》）于2003年12月27日簽署，2004年1月1日起執(zhí)行。為進一步做好《安排》的執(zhí)行工作，針對一年來各地在執(zhí)行《安排》中存在的主要問題,并根據(jù)雙方稅務主管當局就《安排》執(zhí)行進行的磋商，現(xiàn)就有關(guān)條文解釋等問題明確如下：

 一、 關(guān)于《安排》體例及與稅收法規(guī)的關(guān)系

 《安排》是為了避免兩地對同一所得的雙重征稅，以兩地的現(xiàn)行稅收法規(guī)為基礎，協(xié)調(diào)劃分兩地的稅收管轄權(quán)的法律規(guī)范。在稅收法規(guī)與《安排》規(guī)定不一致時，應以《安排》為準。同時按照通行慣例，在實際處理《安排》與稅收法規(guī)的關(guān)系時，應遵循“孰優(yōu)”原則，即當稅收法規(guī)所規(guī)定的稅收待遇優(yōu)于《安排》時，可以按照稅收法規(guī)處理。?

 《安排》的體例與我對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定的一般體例相同，不僅包括了避免雙重征稅的規(guī)定，同時也包括了防止偷漏稅的內(nèi)容。為此，各地在執(zhí)行《安排》過程中要注意防止納稅人利用《安排》的規(guī)定，在兩地均不納稅。

 二、關(guān)于《安排》的條文解釋

 （一）第二條，在澳門適用的稅種?

 1.職業(yè)稅：由原來的納稅人只限于公司職員擴大到公務員、教師等公職人員。此稅種相當于個人所得稅。?

 2.所得補充稅：類似企業(yè)所得稅，包括對個體經(jīng)營者征收的所得稅。該項稅種征收時不再附加憑單印花稅。?

 3.憑單印花稅：《安排》中所列此項稅收為附加稅，不做為一項獨立的稅種。?

 （二）第八條，海運、空運和陸運?

 1.本條適用于內(nèi)地的稅種除所得稅外，還包括營業(yè)稅。?

 2.第二款，鑒于運輸業(yè)合作經(jīng)營的形式很多，按慣例，對于根據(jù)內(nèi)地法律規(guī)定已構(gòu)成內(nèi)地居民法人的兩地合作企業(yè)從事跨境運輸取得的收入、利潤，應在內(nèi)地征稅。?

 （三）第十一條，利息?

 由于《安排》此條對利息征稅的限定稅率較優(yōu)惠，為防止對此條的濫用，各地在執(zhí)行此條第二款及第三款的減征和免征利息所得稅時，應確保享受該條待遇的人確為兩地一方或雙方的居民。經(jīng)澳方稅務主管當局確認，在澳門設立的“離岸銀行”等金融機構(gòu)不屬于澳門居民。?

 （四）第十五條，非獨立個人勞務?

非獨立個人勞務所得是指因受雇（一般有固定雇主）而取得的薪金、工資和其他類似報酬。按照第二款第（二）項的規(guī)定，只要滿足三個條件之一，來源地有權(quán)征稅。針對具體執(zhí)行中兩地跨境工作人員往來頻繁，一天之內(nèi)出入境或往返的情況，我局以國稅發(fā)〔2004〕97號文《國家稅務總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》，對有關(guān)問題做了明確。對兩地跨境工作人員出現(xiàn)的此類問題按上述文件規(guī)定處理。?

 三、關(guān)于居民身份認定

 （一）關(guān)于澳門特別行政區(qū)居民身份的認定：?

 根據(jù)《安排》第四條有關(guān)規(guī)定，判定澳門特別行政區(qū)居民（以下簡稱澳門居民）可依照下列程序：?

 1.法人居民的判定?

 判定公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織是否為澳門居民時，應按澳門稅務主管當局為其開具的居民身份證明書對其予以確認（證明書式樣附后）。同時還應對其實際管理和控制中心所在地以及其法人證書（副本）、商業(yè)情況（如注冊名稱、業(yè)務范圍等）予以綜合考慮。

 2.自然人居民的判定?

 對于來內(nèi)地從事受雇活動或提供勞務的澳門特區(qū)個人，根據(jù)其自報居住情況、受雇或從事勞務的情況，以及在澳門所負的納稅義務，并相應查閱其所持有的身份證件、回鄉(xiāng)證和派其來內(nèi)地的公司、企業(yè)的情況以及經(jīng)澳門稅務主管當局證明蓋章的居民身份證明書申請表等進行判斷（澳門居民身份證明書申請表式樣附后）。?

 （二）關(guān)于內(nèi)地居民身份的認定?

對具有內(nèi)地居民身份的納稅人取得來源于澳門的所得要求享受《安排》待遇的，須向澳門稅務當局提供內(nèi)地居民身份證明。上述居民證明由納稅人所在的內(nèi)地縣（市）級稅務機關(guān)在對納稅人提供的申請材料進行審核后予以開具（內(nèi)地居民身份證明式樣附后，各地可根據(jù)需要自行印制）。對《安排》第四條規(guī)定的居民向澳門稅務當局提出申請享受《安排》待遇，應澳門稅務當局要求填寫的有關(guān)表格（包括1、股息利息收益，2、特許權(quán)使用費和獨立個人勞務收益，3、退休金和非獨立個人勞務收益，4、其他收益享受與內(nèi)地避免雙重征稅安排待遇申請表）需要內(nèi)地稅務機關(guān)給予認證時，各地稅務局應予以配合。

 四、關(guān)于主管當局間的聯(lián)絡與協(xié)商

 各級稅務機關(guān)在執(zhí)行《安排》時發(fā)生異議，需與澳門特區(qū)聯(lián)系交涉的，應上報國家稅務總局，統(tǒng)一由國家稅務總局與澳門特區(qū)稅務主管當局聯(lián)絡、協(xié)商。

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 附件：1.澳門特別行政區(qū)政府居民身份證明書(略)

 2.澳門特別行政區(qū)政府居民身份證明書申請表(略)

 3.《內(nèi)地居民身份證明》審批表

 4.內(nèi)地居民身份證明



 國家稅務總局

 二○○五年十一月十四日