• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財(cái)政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號――審計(jì)工作底稿

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號――審計(jì)工作底稿






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍，以及審計(jì)工作底稿的歸檔，制定本準(zhǔn)則。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。


第三條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)工作底稿，是指注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。


第四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：

 （一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；

 （二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。


第五條 編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國際會(huì)計(jì)公司成員所和聯(lián)系所可以同時(shí)使用某種外國文字。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國文字。


第六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號--業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，對審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍詽M足下列要求：

 （一）安全保管審計(jì)工作底稿并對審計(jì)工作底稿保密；

 （二）保證審計(jì)工作底稿的完整性；

 （三）便于對審計(jì)工作底稿的使用和檢索；

 （四）按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。




第二章 審計(jì)工作底稿的性質(zhì)




第七條 審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

 審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

 審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。


第八條 對每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。




第三章 審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

第一節(jié) 總 體 要 求




第九條 注冊會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：

 （一）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

 （二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；

 （三）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。

 有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：

 （一）審計(jì)過程；

 （二）相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；

 （三）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境；

 （四）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。


第十條 在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

 （一）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；

 （二）已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

 （三）在執(zhí)行審計(jì)工作和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍；

 （四）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；

 （五）已識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；

 （六）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；

 （七）使用的審計(jì)方法和工具。



第二節(jié) 記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征




第十一條 在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。


第十二條 識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。

 識別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和所測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)的不同而不同。



第三節(jié) 重 大 事 項(xiàng)




第十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。

 重大事項(xiàng)通常包括：

 （一）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；

 （二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；

 （三）導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；

 （四）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。


第十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項(xiàng)概要，將其作為審計(jì)工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢查審計(jì)工作底稿，并評價(jià)重大事項(xiàng)的影響。

 重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過程中識別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。


第十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項(xiàng)的討論，包括討論的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。


第十六條 如果識別出的信息與針對某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。



第四節(jié) 編制人員和復(fù)核人員




第十七條 在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

 （一）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期；

 （二）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。




第四章 審計(jì)工作底稿的歸檔




第十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。

 審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。

 如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。


第十九條 在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

 如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：

 （一）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；

 （二）對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；

 （三）對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；

 （四）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。


第二十條 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

 （一）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；

 （二）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；

 （三）修改或增加審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。


第二十一條 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。


第二十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。

 如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。




第五章 審計(jì)報(bào)告日后對審計(jì)工作底稿的變動(dòng)




第二十三條 在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

 （一）遇到的例外情況；

 （二）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論；

 （三）對審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。

 例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。




第六章 附 則




第二十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。