• 【發(fā)布單位】稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1999]162號
• 【發(fā)布日期】1999-09-03
• 【生效日期】1999-09-03
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務總局關于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知

國家稅務總局關于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知
 
（1999年9月3日國稅發(fā)〔1999〕162號）

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

 近年來，各地稅務機關在對銀行進行企業(yè)所得稅征管和監(jiān)管中，反映了一些問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就有關問題通知如下：



 一、銀行取得的境外所得，應按照《
中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及有關稅收法規(guī)的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅。稅務機關應加強對境外所得企業(yè)所得稅的征收管理。



 二、經(jīng)國家稅務總局批準實行匯總納稅的各級銀行機構出資舉辦的企業(yè)，包括金融法人企業(yè)和非金融企業(yè)不得與銀行合并納稅，按規(guī)定就地繳納企業(yè)所得稅。



 三、銀行計算應納稅所得額時，準予扣除的項目，一律按照稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標準執(zhí)行，財務、會計制度規(guī)定的列支標準與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標準不一致的，應按稅收規(guī)定進行納稅調整。

 有關部門和企業(yè)的費用考核指標，不得作為稅收扣除和計算征稅的依據(jù)。



 四、各地稅務機關在清繳或專項檢查過程中，發(fā)現(xiàn)銀行未按權責發(fā)生制原則核算申報應收未收利息收入的，應按規(guī)定就地補征所得稅。



 五、銀行經(jīng)營國庫券的所得，即銀行在二級市場上買賣國庫券的所得，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。



 六、銀行的國庫券代辦手續(xù)費收入應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。



 七、銀行實際支付給代理人的代辦手續(xù)費憑合法憑證據(jù)實扣除。



 八、銀行收回不良資產(chǎn)應區(qū)別情況分別處理：屬于收回的已核銷的呆帳貸款本息和壞帳損失，計入當期的應納稅所得額；屬于收回的尚未核銷的貸款本息，其超過貸款本金的部分，應作利息收入處理。



 九、銀行不得預提固定資產(chǎn)修理費，實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費可據(jù)實扣除。但單項固定資產(chǎn)修理費超過其已提取的折舊額50％且數(shù)額在10萬元以上的，經(jīng)報經(jīng)稅務機關審核確認后分期扣除，扣除期限最長不得超過3年。

 銀行辦公樓、營業(yè)廳裝修工程支出，報經(jīng)稅務機關審核同意后，按前款規(guī)定扣除。未報經(jīng)稅務機關審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。



 十、銀行租賃的房屋、電腦及其輔助設備，屬于融資租賃的，應按固定資產(chǎn)進行管理，分期計提折舊。其中，對不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設備，其租賃費的扣除年限不得少于3年。以租代建（購）的固定資產(chǎn)，其租金支出不得在當期扣除，應作為建（購）固定資產(chǎn)的成本，按規(guī)定提取折舊。



 十一、銀行的工資支出，按計稅工資標準扣除；職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按計稅工資總額的相應比例計算扣除。

 匯總納稅銀行的工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出，在相應會計科目中如實反映，并在企業(yè)所得稅申報表中如實申報調整的，由其總機構統(tǒng)一計算扣除；未在相應會計科目中反映和不如實申報的，監(jiān)管稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)后就地補稅。



 十二、匯總納稅銀行的業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費如由總行或分行統(tǒng)一計算調劑使用，須經(jīng)省級主管稅務機關或省級稅務監(jiān)管機關審核確認，年終按規(guī)定的比例，統(tǒng)一計算據(jù)實扣除；未經(jīng)審核確認的嚴格按規(guī)定比例在各監(jiān)管層次計算據(jù)實扣除，超過標準的數(shù)額，就地補稅。



 十三、銀行收回的以物抵債非貨幣財產(chǎn)，經(jīng)評估后的折價金額，若高于債權并由銀行支配的部分，應計入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；低于債權的部分，可按呆賬或壞賬損失的規(guī)定核銷。以物抵債財產(chǎn)變現(xiàn)與折價金額的差額，按財產(chǎn)轉讓的有關規(guī)定處理。



 十四、本通知有關規(guī)定，除有特別規(guī)定外，均按稅收監(jiān)管層次執(zhí)行。