• 【發(fā)布單位】稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅函[1998]381號
• 【發(fā)布日期】1998-06-26
• 【生效日期】1998-06-26
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務總局關于《內地和香港特別行政區(qū)關于 對所得避免雙重征稅的安排》有關條文解釋和執(zhí)行問題的通知

 國家稅務總局關于《內地和香港特別行政區(qū)關于
 對所得避免雙重征稅的安排》有關條文解釋和執(zhí)行問題的通知
 
（國稅函〔1998〕381號）
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

 《內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅的安排》（以下簡稱《安排》）將于1998年7月1日起在內地執(zhí)行。為做好《安排》的執(zhí)行工作，現(xiàn)就《安排》的有關條文解釋等問題明確如下：



 一、關于《安排》與稅收法規(guī)的關系

 《安排》是為了避免兩地對同一所得的雙重征稅，以兩地的現(xiàn)行稅收法規(guī)為基礎，協(xié)調劃分兩地的稅收管轄權的法律規(guī)范。在稅收法規(guī)與《安排》規(guī)定不一致時，應以《安排》為準。同時，按照通行慣例，在實際處理《安排》與稅收法規(guī)的關系時，應遵循“孰優(yōu)”原則，即當稅收法規(guī)所規(guī)定的稅收待遇優(yōu)于《安排》時，可以按照稅收法規(guī)處理。



 二、關于香港特區(qū)居民身份的認定程序

 根據(jù)《安排》第六條第一款規(guī)定，在稅收上，判定香港特別行政區(qū)（以下簡稱香港特區(qū)）居民身份可依照下列程序：

 （一）根據(jù)納稅人有關資料認定

 1．法人居民的判定

 判斷公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織是否為香港特區(qū)居民時，按照其辦理稅務登記時所填報的實際管理和控制中心的情況和辦理工商登記時，由香港有關當局出具的法人證書（副本）、商業(yè)登記情況，如注冊名稱、業(yè)務范圍等予以確認。

 2．自然人居民的判定

 對于來內地從事受雇活動或提供勞務的香港特區(qū)個人，根據(jù)其自報居住情況、受雇或從事勞務的情況，以及在香港特區(qū)所負的納稅義務，并相應查閱其持有的身份證件、回鄉(xiāng)證和派其來內地的公司、企業(yè)或香港特區(qū)政府有關部門開具的證明進行判斷。

 （二）要求納稅人提供香港特區(qū)稅務主管當局出具的香港特區(qū)居民身份證明書

 縣（市）級稅務機關通過納稅人的正常申報及查證不能確定其是否為香港特區(qū)居民；或者來自第三國或地區(qū)，確實無從判斷，又申請享受《安排》待遇的，由縣（市）以上主管稅務機關開具《關于請香港特別行政區(qū)稅務主管當局出具居民身份證明的函》（式樣附后，各地可根據(jù)需要自行印制），然后由納稅人據(jù)此向香港特區(qū)政府稅務局申請開具其在香港特區(qū)負有居民納稅義務的證明（《香港特別行政區(qū)居民身份證明書》及其申請表附后）。不能提供證明的，不得享受《安排》的待遇。



 三、關于內地居民身份證明

 具有內地居民身份的納稅人取得來源于香港特區(qū)的所得，按照香港特區(qū)政府稅務局的要求須向其提供內地居民身份證明，方可享受《安排》待遇的，應將有關居民身份的證明材料提交給納稅人所在的內地縣（市）級稅務機關，如證明材料充分，納稅人所在的內地縣（市）級稅務機關應為其開具內地居民身份證明（內地居民身份證明式樣附后，各地可根據(jù)需要自行印制）。



 四、關于稅收抵免

 按照《安排》第四條消除雙重征稅方法規(guī)定，內地和香港特區(qū)均采用限額抵免法消除雙重征稅。根據(jù)香港特區(qū)稅務條例，在香港特區(qū)負有納稅義務的人可以在交稅后6年內要求重新調整其應納稅額，如果確屬納稅人申報錯誤或征納不當，香港特區(qū)政府稅務局可退還其多繳的稅款。因此，如果納稅人在內地獲得抵免后，香港特區(qū)政府稅務局根據(jù)有關情況對已在香港特區(qū)繳納并據(jù)以在內地抵免的稅款進行調整，那么，納稅人有義務及時向其所在的內地稅務機關報告，納稅人所在地稅務機關應在申報當期就其在內地所抵免的稅款進行調整。



 五、關于《安排》生效年度的納稅判定

 按照關于《安排》的備忘錄的規(guī)定，在內地，《安排》適用于“1998年7月1日或以后取得的所得”。對于納稅人跨1998年7月1日所取得的所得，應按下列情況確定適用《安排》：

 （一）對于獨立個人勞務和非獨立個人勞務所得根據(jù)停留期判定征稅

 在內地從事獨立個人勞務而未設有固定基地；或者在內地從事非獨立個人勞務取得的報酬并非由內地居民雇主支付或代表該雇主支付，并且該項報酬不是由雇主設在內地的常設機構或固定基地所負擔的情況下，需要根據(jù)該個人在1998年度在內地停留天數(shù)來判斷其納稅義務時，區(qū)別以下情況處理：

 1．7月1日以前（不含7月1日，下同）在內地停留不超過90天的，若全年停留不超過183天，在內地不須納稅；若全年停留超過183天，應就全年停留期間取得的所在內地納稅。

 2．7月1日以前在內地停留超過90天的，若全年停留不超過183天，僅就7月1日以前在內地取得的所得在內地納稅；若全年停留超過183天，應就其全年停留期間取得的所得在內地納稅。

 （三）對于建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監(jiān)督管理活動，以及企業(yè)通過雇員提供勞務，根據(jù)項目持續(xù)時間判定征稅

 如果在1998年7月1日以前開始的項目，7月1日以后結束，若整個項目根據(jù)第一條第四款第（一）項規(guī)定未超過6個月，或者根據(jù)第一條第四款第（二）項規(guī)定在任何12個月中連續(xù)或累計計算未超過6個月的，應僅就1998年7月1日以前取得的所得在內地繳納所得稅；若整個項目根據(jù)第一條第四款第（一）項規(guī)定超過6個月，或者根據(jù)第一條第四款第（二）項規(guī)定在任何12個月中連續(xù)或累計計算超過6個月，應視為該項目在內地構成了常設機構，就該項目所得總額在內地繳納企業(yè)所得稅。



 六、關于未列入《安排》的股息、利息和特許權使用費等項所得的稅收處理原則

 對于未列入《安排》的所得項目，如股息、利息和特許權使用費，仍應依照我國現(xiàn)行稅收法規(guī)處理。但對香港特區(qū)居民取得的與設在內地的常設機構或固定基地有實際聯(lián)系的股息、利息或特許權使用費等項間接投資所得，應認為歸屬于該常設機構或固定基地，并按照營業(yè)利潤征稅。



 七、關于主管當局間聯(lián)系、磋商

 各級稅務機關在執(zhí)行《安排》時發(fā)生異議，需與香港特區(qū)聯(lián)系交涉的，應上報國家稅務總局，統(tǒng)一由國家稅務總局與香港特區(qū)政府稅務局聯(lián)系、協(xié)商。



 八、關于其他條文的解釋和執(zhí)行

 對于本通知未做明確的《安排》條文的解釋與執(zhí)行，可以參照國家稅務總局下發(fā)的有關我國對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定的解釋性文件。

 附件：1．《內地居民身份證明》審批表（略）

 2．關于請香港特別行政區(qū)政府稅務主管當局出具居民證明的函（略）

 3．居民證明書申請表（二件）（略）

 4．香港特別行政區(qū)永久性稅務居民身份證明書、臨時稅務居民身份證

 明書，居民身份證明書（三件）（略）



 1998年6月26日