• 【發(fā)布單位】稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1998]97號
• 【發(fā)布日期】1998-06-24
• 【生效日期】1998-06-24
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務總局關于印發(fā) 《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定》的通知

國家稅務總局關于印發(fā)
 《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定》的通知
 
（1998年6月24日國稅發(fā)〔1998〕97號）

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

 為適應企業(yè)改組、改造的需要，加強對改組、改造企業(yè)的所得稅征收管理，現(xiàn)將總局制定的《關于企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定》印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。在執(zhí)行中有何問題和建議，望及時向總局報告。



 企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定



 為適應企業(yè)合并、兼并、分立、股權重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等改組、改造的需要，推進企業(yè)改革，根據(jù)《
中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）及其實施細則的有關規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)改組、改制有關所得稅納稅人認定、資產(chǎn)計價、稅收優(yōu)惠和虧損彌補等問題，明確如下：



 一、企業(yè)合并、兼并的稅務處理

 合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或合同約定，合并為一個企業(yè)的法律行為。合并可以采取吸收合并和新設合并兩種形式。吸收合并是指兩個以上的企業(yè)合并時，其中一個企業(yè)吸收了其他企業(yè)而存續(xù)（對此類企業(yè)以下簡稱“存續(xù)企業(yè)”），被吸收的企業(yè)解散。新設合并是指兩個以上企業(yè)并為一個新企業(yè)，合并各方解散。兼并是指一個企業(yè)購買其他企業(yè)的產(chǎn)權，使其他企業(yè)失去法人資格或改變法人實體的一種行為。合并、兼并，一般不須經(jīng)清算程序。企業(yè)合并、兼并時，合并或兼并各方的債權、債務由合同、兼并后的企業(yè)或者新設的企業(yè)承繼。

 企業(yè)依法合并、兼并后，有關稅務事項按以下規(guī)定處理：

 （一）納稅人的處理

 1、被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照《條例》及其實施細則規(guī)定，符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，應以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務事宜，應由存續(xù)企業(yè)承繼。

 2、企業(yè)以新設合并方式合并后，新設企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以新設企業(yè)為納稅人。合并前企業(yè)的未了稅務事宜，應由新設企業(yè)承繼。

 （二）資產(chǎn)計價的稅務處理

 企業(yè)合并、兼并后的各項資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時，不能以企業(yè)為實現(xiàn)合并或兼并而對有關資產(chǎn)等進行評估的價值計價并計提折舊，應按合并或兼并前企業(yè)資產(chǎn)的帳面歷史成本計價，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計提折舊。凡合并或兼并后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關資產(chǎn)帳面價值并據(jù)此計提折舊的，應在計算應納稅所得額時進行調(diào)整，多計部分不得在稅前扣除。

 （三）減免稅優(yōu)惠的處理

 1、企業(yè)無論采取何種方式合并、兼并，都不是新辦企業(yè)，不應享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧。

 2、合并、兼并前各企業(yè)應享受的定期減免稅優(yōu)惠，且已享受期滿的，合并或兼并后的企業(yè)不再享受優(yōu)惠。

 3、合并、兼并前各企業(yè)應享受的定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿的，且剩余期限一致的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，合并或兼并后的企業(yè)可繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。

 4、合并、兼并前各企業(yè)應享受的定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿的，且剩余期限不一致的，應分別計算相應的應納稅所得額，分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。合并、兼并后不符合減免稅優(yōu)惠的，照章納稅。

 （四）虧損彌補的處理

 1、企業(yè)以吸收合并或兼并方式改組，被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合納稅人條件的，應分別進行虧損彌補。合并、兼并前尚未彌補的虧損，分別用其以后年度的經(jīng)營所得彌補，但被吸收或兼并的企業(yè)不得用存續(xù)企業(yè)的所得進行虧損彌補，存續(xù)企業(yè)也不得用被吸收或兼并企業(yè)的所得進行虧損彌補。

 2、企業(yè)以新設合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)按《條例》及其實施細則規(guī)定不具備獨立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。



 二、企業(yè)分立的稅務處理

 分立是指一個企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個或兩個以上的企業(yè)的法律行為。分立可以采取存續(xù)分立和新設分立兩種形式。存續(xù)分立（亦稱“派生分立”）是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設立為一個或數(shù)個新的企業(yè)。新設分立（亦稱“解散分立”）是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設立為新的企業(yè)。企業(yè)無論采取何種方式分立，一般不須經(jīng)清算程序。分立前企業(yè)的債權和債務，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。

 企業(yè)分立后，有關稅務事項按以下規(guī)定處理：

 （一）納稅人的處理

 分立后各企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人。分立前企業(yè)的未了稅務事宜，由分立后的企業(yè)承繼。

 （二）資產(chǎn)計價的稅務處理

 企業(yè)分立后的各項資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時，不能以企業(yè)為實現(xiàn)分立而對有關資產(chǎn)等進行評估的價值計價并計提折舊，應按分立前企業(yè)資產(chǎn)的帳面歷史成本計價，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計提折舊。凡分立后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關資產(chǎn)帳面價值并據(jù)此計提折舊的，應在計算應納稅所得額時進行調(diào)整，多計部分不得在稅前扣除。

 （三）減免稅優(yōu)惠的處理

 1、企業(yè)分立不能視為新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧。

 2、分立前享受有關稅收優(yōu)惠尚未期滿，分立后的企業(yè)符合減免稅條件的，可繼續(xù)享受減免稅至期滿。

 3、分立前的企業(yè)符合稅法規(guī)定的減免稅條件，分立后已不再符合的，不得繼續(xù)享受有關稅收優(yōu)惠。

 （四）虧損彌補的處理

 分立前企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，由分立后各企業(yè)分擔的數(shù)額，經(jīng)主管稅務機關審核認定后，可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)彌補。



 三、股權重組的稅務處理

 股權重組是指股份制企業(yè)的股東（投資者）或股東持有的股份發(fā)生變更。股權重組主要包括股權轉(zhuǎn)讓和增資擴股兩種形式。股權轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。增資擴股是指企業(yè)向社會募集股份、發(fā)行股票、新股東投資入股或原股東增加投資擴大股權，從而增加企業(yè)的資本金。股權重組一般不須經(jīng)清算程序，其債權、債務關系，在股權重組后繼續(xù)有效。

 企業(yè)股權重組后，有關稅務事項按以下規(guī)定處理：

 （一）股票發(fā)行溢價的稅務處理

 股票發(fā)行溢價是企業(yè)的股東權益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅，企業(yè)清算時，亦不計入清算所得。

 （二）資產(chǎn)計價的稅務處理

 企業(yè)股權重組后的各項資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時，不能以企業(yè)為實現(xiàn)股權重組而對有關資產(chǎn)等進行評估的價值計價并計提折舊，應按股權重組前企業(yè)資產(chǎn)的帳面歷史成本計價和計提折舊。凡股權重組后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關資產(chǎn)帳面價值并據(jù)此計提折舊的，應在計算應納稅所得額時進行調(diào)整，多計部分不得在稅前扣除。

 （三）減免稅優(yōu)惠的處理

 企業(yè)按照《條例》及其實施細則和其它有關規(guī)定可享受的稅收優(yōu)惠待遇，不因股權重組而改變。

 （四）虧損彌補的處理

 企業(yè)在股權重組前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，在股權重組后延續(xù)彌補。

 （五）股權轉(zhuǎn)讓收益或損失的稅務處理

 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權或股份的收益，應依照《條例》及其實施細則和其它有關規(guī)定，計算繳納企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓股權或股份的損失，可在其當期應納稅所得額中扣除。

 股權轉(zhuǎn)讓收益或損失＝股權轉(zhuǎn)讓價－股權成本價

 股權轉(zhuǎn)讓價是指股權轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權的金額（以不超過被持股企業(yè)帳面分屬為股權轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限），屬于該股權轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權轉(zhuǎn)讓價。

 股權成本價是指股東（投資者）投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該項股權時向該股權的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權轉(zhuǎn)讓價金額。



 四、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓的稅務處理

 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓本企業(yè)的部分或全部資產(chǎn)。資產(chǎn)受讓是指企業(yè)有償接受另一企業(yè)部分或全部資產(chǎn)。

 對企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓所涉及的有關稅務事項，按以下規(guī)定處理：

 （一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的稅務處理

 企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應依照《條例》及其實施細則和其它有關規(guī)定，計算繳納企業(yè)所得稅；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的損失，可在當期應納稅所得額中扣除。國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關規(guī)定全額上交財政的，不計入應納稅所得額。

 （二）受讓資產(chǎn)計價的稅務處理

 企業(yè)受讓的各項資產(chǎn)，可按照取得該項資產(chǎn)時的實際成本計價。

 （三）減免稅優(yōu)惠的處理

 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓后，其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務范圍仍符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，可承繼其原稅收待遇。但其中享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計算減免稅期限。

 （四）虧損彌補的處理

 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營虧損，應各自在稅法規(guī)定的虧損彌補年限內(nèi)逐年彌補。不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分還是全部資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營虧損均不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓在雙方間相互結轉(zhuǎn)。



 五、本暫行規(guī)定從發(fā)布之日起施行。各地區(qū)可根據(jù)實際情況制定補充辦法，并報國家稅務總局備案。