股權(quán)激勵(lì)就是指企業(yè)上市以本上市公司為標(biāo)底，對(duì)其執(zhí)行董事、高級(jí)技術(shù)人員以及他職工開展的經(jīng)常性鼓勵(lì)，鼓勵(lì)的實(shí)際方式包含個(gè)股期權(quán)、限制性股票、個(gè)股升值權(quán)、股份獎(jiǎng)賞等。職工在企業(yè)上市執(zhí)行的股權(quán)激勵(lì)方案下獲得的個(gè)人所得，無論方式怎樣，均歸屬于與認(rèn)職雇用有關(guān)獲得的個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)依照“勞務(wù)報(bào)酬所得”測算交納個(gè)人所得稅。針對(duì)非上市企業(yè)執(zhí)行的股權(quán)激勵(lì)，符合要求標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)向辦理備案，可推行遞延繳稅現(xiàn)行政策，可用“資產(chǎn)出讓個(gè)人所得”新項(xiàng)目測算交納個(gè)人所得稅。
一、非上市企業(yè)執(zhí)行的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅現(xiàn)行政策
1、稅收分類、征收率
非上市企業(yè)授于本公司職員的個(gè)股期權(quán)、股份股指期貨、限制性股票和股份獎(jiǎng)賞，符合要求標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)向負(fù)責(zé)人稅務(wù)局辦理備案，可推行遞延繳稅現(xiàn)行政策，即職工在獲得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫未繳稅，遞延到出讓該股份時(shí)繳稅；公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，依照公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益扣減股份獲得成本費(fèi)及其有效稅金后的凈額，可用“資產(chǎn)出讓個(gè)人所得”新項(xiàng)目，依照20%的稅額計(jì)算公式交納個(gè)人所得稅。　　
有關(guān)行權(quán)股份的美國使用價(jià)值，本人覺得可依照非上市企業(yè)上個(gè)本年度經(jīng)中介服務(wù)財(cái)務(wù)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)金額明確。　　
2、獲得成本費(fèi)
個(gè)股（權(quán)）股指期貨獲得成本費(fèi)按行權(quán)價(jià)明確；　　
限制性股票獲得成本費(fèi)按具體認(rèn)繳出資額明確；
股份獎(jiǎng)賞獲得成本費(fèi)為零。
3、必須考慮的標(biāo)準(zhǔn)
享有遞延繳稅現(xiàn)行政策的非上市企業(yè)股權(quán)激勵(lì)（包含個(gè)股期權(quán)、股份股指期貨、限制性股票和股份獎(jiǎng)賞）須一起考慮下列標(biāo)準(zhǔn)：　　
（1）歸屬于地區(qū)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃?！　?br> （2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)企業(yè)股東會(huì)、公司股東（大）會(huì)決議根據(jù)。未設(shè)公司股東（大）會(huì)的國有制企業(yè)，經(jīng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)主管機(jī)構(gòu)審批準(zhǔn)許。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明鼓勵(lì)目地、另一半、標(biāo)底、有效期限、各種價(jià)錢的明確方式、鼓勵(lì)另一半獲得利益的標(biāo)準(zhǔn)、程序流程等?！　?br> （3）鼓勵(lì)標(biāo)底應(yīng)是地區(qū)居民企業(yè)的本企業(yè)股份。股份獎(jiǎng)賞的標(biāo)底能夠 是科技成果項(xiàng)目投資入股投資到別的地區(qū)居民企業(yè)所獲得的股份。鼓勵(lì)標(biāo)底個(gè)股（權(quán)）包含根據(jù)增發(fā)、控股股東立即讓渡及其相關(guān)法律法規(guī)容許的別的有效方法授于鼓勵(lì)另一半的個(gè)股（權(quán)）。　　
（4）鼓勵(lì)另一半應(yīng)是企業(yè)股東會(huì)或公司股東（大）會(huì)決策的技術(shù)人員和高級(jí)技術(shù)人員，鼓勵(lì)另一半總數(shù)總計(jì)不超本企業(yè)近期6六個(gè)月在職人員員工均值總數(shù)的30%。　　
（5）個(gè)股（權(quán)）股指期貨自授于日起應(yīng)擁有滿3年，且自主權(quán)日起擁有滿1年；限制性股票自授于日起應(yīng)擁有滿3年，且公開后擁有滿1年；股份獎(jiǎng)賞自得到獎(jiǎng)賞生效日應(yīng)擁有滿3年。所述時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明?！　?br>（6）個(gè)股（權(quán)）股指期貨自授于日至行權(quán)日的時(shí)間不超12年。　　
（7）執(zhí)行股份獎(jiǎng)賞的企業(yè)以及獎(jiǎng)賞股份標(biāo)的公司行業(yè)類別均不歸屬于《股份獎(jiǎng)賞稅收政策約束性制造行業(yè)文件目錄》范疇（見稅務(wù)總局[2018]117號(hào)文附注）。企業(yè)行業(yè)類別按企業(yè)上個(gè)繳稅本年度主營業(yè)務(wù)收入占有率最大的制造行業(yè)明確。
二、企業(yè)上市執(zhí)行的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅現(xiàn)行政策
1、折價(jià)申購個(gè)股的個(gè)人所得稅現(xiàn)行政策
某些地區(qū)的企業(yè)為消化吸收、平穩(wěn)優(yōu)秀人才，依照相關(guān)法律法規(guī)及本企業(yè)章程要求，向其職工派發(fā)（內(nèi)部員工）認(rèn)股權(quán)證，并服務(wù)承諾聘員在企業(yè)超過必須參加工作時(shí)間或考慮別的標(biāo)準(zhǔn)，可憑該認(rèn)股權(quán)證按事前承諾價(jià)錢（通常小于本期股票發(fā)行價(jià)錢或價(jià)格行情）申購上市公司；或是向超過必須參加工作時(shí)間或考慮別的標(biāo)準(zhǔn)的職工，按本期價(jià)格行情的必須折價(jià)出讓本公司擁有的別的企業(yè)（包含國外企業(yè)）的個(gè)股等商業(yè)票據(jù)；或是按必須占比為該職工承擔(dān)其開展個(gè)股等商業(yè)票據(jù)的項(xiàng)目投資?！　?br>職工以所述不一樣方法申購個(gè)股等商業(yè)票據(jù)而從顧主獲得的各種打折或補(bǔ)貼收入（即具體付款的個(gè)股等商業(yè)票據(jù)的申購價(jià)錢小于本期發(fā)售價(jià)錢或價(jià)格行情的金額），歸屬于該本人因雇用而獲得的薪水、薪酬個(gè)人所得，應(yīng)在聘員具體申購個(gè)股等商業(yè)票據(jù)時(shí)，依照《個(gè)人所得》）以及實(shí)施條例和別的相關(guān)要求測算交納個(gè)人所得稅，換句話說，所述個(gè)人所得應(yīng)當(dāng)與本月的派發(fā)的工資薪金所得合拼，依照“薪水、薪酬個(gè)人所得”稅收分類，可用相對(duì)的稅額計(jì)算公式交納個(gè)人所得稅?！　?br>申購個(gè)股等商業(yè)票據(jù)而從顧主獲得的打折或補(bǔ)助，除以交納個(gè)人所得稅時(shí)，因多次收益較多，所有記入當(dāng)月薪、薪酬個(gè)人所得測算交納個(gè)人所得稅有艱難的，可在向負(fù)責(zé)人稅務(wù)局辦理備案后，自其具體申購個(gè)股等商業(yè)票據(jù)的本月起，不在超出6六個(gè)月的期內(nèi)平均分月記入薪水、薪酬個(gè)人所得測算交納個(gè)人所得稅。實(shí)際辦理備案材料參照國稅發(fā)[一九九八]9號(hào)文要求。
作者:王凱，紀(jì)凱，樊家城，史紫玉,獵祖獵宗7：說得好