• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[1996]199號(hào)
• 【發(fā)布日期】1996-11-08
• 【生效日期】1996-11-08
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問(wèn)題的通知
 
（國(guó)稅發(fā)［1996］199號(hào)1996年11月8日）
 關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的處理問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜
征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定＞的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)）文件中曾作出規(guī)定。由于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的情形不同，在實(shí)際操作中如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅，各地屢有詢問(wèn)。為便于各地執(zhí)行，經(jīng)研究，通知如下：



 一、雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理

 對(duì)于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，直接按國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收人換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個(gè)人所得稅稅款。



 二、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理

 （一）雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

 應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

 （二）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件第十四條規(guī)定的不含稅收入額計(jì)算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時(shí)將速算扣除數(shù)和稅率二項(xiàng)分別乘以上述的“負(fù)擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的公式，以其未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算應(yīng)納稅款。即：

 應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）

 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

 舉例說(shuō)明：某人月工資、薪金收入人民幣12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得30％部分的應(yīng)納稅款，其當(dāng)月應(yīng)納稅款計(jì)算如下：

 應(yīng)納稅所得額＝（12000－4000－375×30％）÷（1－20％×30％）＝8390．96（元）

 應(yīng)納稅額＝8390．96×20％－375＝1303．19（元）



 三、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過(guò)原居住國(guó)的稅款的稅務(wù)處理

 有些外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，為其受派到中國(guó)境內(nèi)工作的雇員負(fù)擔(dān)超過(guò)原居住國(guó)的稅款。例如：雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額部分（以下稱(chēng)原居住國(guó)稅額），仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時(shí)從工資中扣除，代為繳稅；若按中國(guó)稅法計(jì)算的稅款超過(guò)雇員原居住國(guó)稅額的，超過(guò)部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。對(duì)此類(lèi)情況，應(yīng)按下列原則處理：

 將雇員取得的不含稅工資（即：扣除了原居住國(guó)稅額的工資），按國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件第十四條規(guī)定的公式，換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；如果計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資、薪金收入（即：未扣除原居住國(guó)稅額的工資）計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實(shí)際工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。



 四、本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行，與本通知有抵觸的規(guī)定，同時(shí)廢止。