• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[1994]266號(hào)
• 【發(fā)布日期】1994-12-19
• 【生效日期】1994-12-19
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)政府和馬耳他政府 避免雙重征稅協(xié)定若干條文解釋與執(zhí)行的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)政府和馬耳他政府
 避免雙重征稅協(xié)定若干條文解釋與執(zhí)行的通知
 
（1994年12月19日國(guó)稅發(fā)［1994］266號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

 我國(guó)政府和馬耳他政府簽訂的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下稱(chēng)“協(xié)定”），將自1995年1月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)對(duì)該協(xié)定若干條文的解釋和執(zhí)行問(wèn)題，明確如下：



 一、關(guān)于第二條稅種范圍

 馬方在協(xié)定會(huì)談時(shí)，曾堅(jiān)持在該條增列一款，明確按其稅法的特殊規(guī)定，本協(xié)定不適用其所得稅法第123章第31節(jié)第11項(xiàng)關(guān)于稅率的規(guī)定。馬方對(duì)從事石油生產(chǎn)取得的應(yīng)稅利潤(rùn)應(yīng)按50％稅率征收所得稅。對(duì)于馬方上述特殊規(guī)定，雙方經(jīng)協(xié)商，同意在協(xié)定條文中不列入馬方稅法特殊規(guī)定。但在會(huì)談?dòng)浺忻鞔_“由于馬耳他稅法對(duì)石油生產(chǎn)的特殊規(guī)定，本協(xié)定不應(yīng)適用于按照馬耳他所得稅法（123章）第31節(jié)第11項(xiàng)規(guī)定的稅率，對(duì)在馬耳他從事石油生產(chǎn)的人取得的應(yīng)稅所得，在馬耳他繳納或應(yīng)繳納的稅收”。



 二、關(guān)于第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)

 （一）第二款常設(shè)機(jī)構(gòu)特別包括的范圍，在第（六）項(xiàng)列入“海上石油鉆井工地”，是指為勘探、開(kāi)發(fā)海洋石油設(shè)立的鉆井工地，不論該工地持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短，在任何情況下均構(gòu)成協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)。

 （二）第四款“從事與勘探海底和底土或開(kāi)采自然資源有關(guān)的補(bǔ)充性或準(zhǔn)備性活動(dòng)的人，應(yīng)視為通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從事上述活動(dòng)”，其含義是凡在締約國(guó)一方從事同海底和底土或自然資源勘探或開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)的補(bǔ)充性或準(zhǔn)備性的活動(dòng)，包括使用有關(guān)設(shè)施或建立平臺(tái)、井架、鋪設(shè)管道等任何作業(yè)活動(dòng)，不論持續(xù)活動(dòng)時(shí)間長(zhǎng)短，以及是否準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)，在任何情況下均構(gòu)成協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)。



 三、關(guān)于第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和第九條聯(lián)屬企業(yè)

 （一）第七條第四款和第九條第二款關(guān)于通過(guò)判斷和評(píng)估的方法確定應(yīng)稅利潤(rùn)的規(guī)定，是應(yīng)馬方要求，雙方本著對(duì)等原則商定的條款。按照該兩款的規(guī)定，當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)或所涉及的關(guān)聯(lián)企業(yè)帳冊(cè)、憑證不足以確定其應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，主管稅務(wù)當(dāng)局可以采用評(píng)估的方法確定歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)或所涉及的關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)。在我國(guó)，執(zhí)行上述條款規(guī)定時(shí)，應(yīng)按
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，視具體情況，采用核定利潤(rùn)或?qū)﹃P(guān)聯(lián)企業(yè)價(jià)格、利潤(rùn)等調(diào)整的規(guī)定執(zhí)行。

 （二）議定書(shū)第一款“締約國(guó)一方可以根據(jù)其活動(dòng)規(guī)定，對(duì)來(lái)源于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的利潤(rùn)征稅”，是應(yīng)馬方要求，作為雙方保有的權(quán)利，經(jīng)協(xié)商列入的規(guī)定。按照該款規(guī)定，無(wú)論是直接保險(xiǎn)或進(jìn)行再保險(xiǎn)，也無(wú)論是通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)或獨(dú)立代理人取得的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的收入利潤(rùn)，來(lái)源國(guó)均可按其國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定征稅。



 四、關(guān)于第八條國(guó)際運(yùn)輸和議定書(shū)第二款

 （一）根據(jù)協(xié)定第八條的規(guī)定，各自海、空運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸從對(duì)方取得的利潤(rùn)，雙方同意收入來(lái)源國(guó)應(yīng)自該協(xié)定執(zhí)行之日起免予征稅。

 （二）上述國(guó)際運(yùn)輸收入，協(xié)定的議定書(shū)第二款已明確應(yīng)按兩國(guó)政府1991年9月10日簽訂的海運(yùn)協(xié)定第十八條規(guī)定相互免稅。但因海運(yùn)協(xié)定尚未生效執(zhí)行，對(duì)國(guó)際運(yùn)輸收入免征間接稅的問(wèn)題，待正式通知后再予執(zhí)行。



 五、關(guān)于第十條股息

 該條第二款第（二）項(xiàng)所列“如果馬耳他居民公司向受益所有人為中國(guó)的居民支付股息時(shí)，就股息總額征收的馬耳他稅收，不應(yīng)超過(guò)對(duì)支付股息前的利潤(rùn)征收的稅收”，目的在于明確馬耳他所得稅法關(guān)于對(duì)股息征稅的特殊規(guī)定。其含義是指，對(duì)我國(guó)居民作為股東從馬耳他取得的股息征收的所得稅額，在任何情況下不應(yīng)超過(guò)對(duì)支付股息的馬耳他公司支付股息前利潤(rùn)征收的所得稅額。如果中國(guó)居民從馬耳他取得股息的應(yīng)納稅額，高于支付股息的馬耳他公司利潤(rùn)的應(yīng)納稅額，馬方將對(duì)中國(guó)居民股息應(yīng)納稅額高于其支付股息公司利潤(rùn)應(yīng)納稅額部分免予征稅。如果其支付股息公司利潤(rùn)的應(yīng)納稅額，超過(guò)中國(guó)居民取得股息的應(yīng)納稅額，馬方將對(duì)該超出部分的稅額退給中國(guó)居民股東。



 六、關(guān)于第二十條教師和研究人員

 該條所稱(chēng)收入來(lái)源國(guó)對(duì)進(jìn)修、研究或教學(xué)報(bào)酬“應(yīng)自其第一次到達(dá)之日起，兩年內(nèi)免予征稅”，雙方已協(xié)商同意，其含義是指對(duì)停留不超過(guò)兩年的個(gè)人給予免稅；超過(guò)兩年的，應(yīng)對(duì)第三年起取得的報(bào)酬征稅。



 七、馬耳他居民在我國(guó)已有的投資或提供勞務(wù)等項(xiàng)目，凡是對(duì)其征稅的條件或適用的稅率，嚴(yán)于或高于中馬稅收協(xié)定規(guī)定的條件或限制稅率的，應(yīng)對(duì)其從1995年1月1日及其以后發(fā)生的所得，改按稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。