• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[1992]165號(hào)
• 【發(fā)布日期】1992-07-19
• 【生效日期】1992-09-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物和經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓 征收營(yíng)業(yè)稅具體辦法》的通知

 國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物和經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓
 征收營(yíng)業(yè)稅具體辦法》的通知
 
（1992年7月17日國(guó)稅發(fā)〔1992〕165號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：

 根據(jù)財(cái)政部（90）財(cái)稅字第009號(hào)通知的規(guī)定和1991年全國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅政業(yè)務(wù)會(huì)議的意見(jiàn)，我局制定了《土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物和經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅具體辦法》，現(xiàn)發(fā)給你們。本辦法自1992年9月1日起執(zhí)行，下列規(guī)定同時(shí)停止執(zhí)行。



 一、國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”和“經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”稅目若干征稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)〔1990〕126號(hào)）；



 二、國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于技術(shù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓征稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函發(fā)〔1991〕995號(hào)）；



 三、財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（85）財(cái)稅營(yíng)字第050號(hào)中“二、關(guān)于經(jīng)營(yíng)商品房收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題”的規(guī)定；



 四、財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)經(jīng)營(yíng)商品房收入征免營(yíng)業(yè)稅的通知（87）財(cái)稅營(yíng)字第046號(hào)；



 五、財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于“技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓”范圍問(wèn)題的通知（86）財(cái)稅營(yíng)字第067號(hào)）；

 附：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物和經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅具體辦法



 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物和經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅具體辦法





 一、納稅義務(wù)人

 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物、經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓行為的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)依照本辦法的規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

 上述單位和個(gè)人，是指企業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他單位和個(gè)人。



 二、稅目范圍

 《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》中“十三、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”稅目的征稅項(xiàng)目為“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓”、“出售建筑物”。“十四、經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”稅目的征稅項(xiàng)目暫定為“技術(shù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”、“商標(biāo)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”、“著作權(quán)益轉(zhuǎn)讓”。



 三、稅率

 “土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”稅目、“經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”稅目的稅率為5％。



 四、稅目注釋

 （一）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、建筑物所有權(quán)的行為。

 本稅目下設(shè)兩個(gè)征稅項(xiàng)目：

 1．土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。土地使用者在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)連同土地附著物所有權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，也按本稅目征稅。

 以土地使用權(quán)投資、入股、參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

 對(duì)土地使用權(quán)出讓行為、將土地使用權(quán)歸還土地所有者的行為以及轉(zhuǎn)移土地所有權(quán)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

 土地租賃，不按本稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

 2．出售建筑物

 出售建筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物所有權(quán)的行為。出售其他土地附著物所有權(quán)的行為，以出售永久使用權(quán)，有限產(chǎn)權(quán)方式銷售建筑物的行為，比照出售建筑物征稅。

 在出售建筑物、其他土地附著物時(shí)連同建筑物、其他土地附著物所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，也按本稅目征稅。

 以建筑物或其他土地附著物投資、入股、參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

 建筑物、其他土地附著物租賃，不按本稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

 （二）經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓

 經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓，是指有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

 在轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)隨之發(fā)生有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為或提供勞務(wù)的，該項(xiàng)有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為或勞務(wù)，不按本稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

 本稅目下暫設(shè)三個(gè)征稅項(xiàng)目：

 1．技術(shù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓

 技術(shù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓，是指有償轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

 以經(jīng)濟(jì)權(quán)益投資、入股、參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

 2．商標(biāo)權(quán)益轉(zhuǎn)讓

 商標(biāo)權(quán)益轉(zhuǎn)讓，是指有償轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)的行為。商標(biāo)注冊(cè)人有償許可他人使用其注冊(cè)商標(biāo)的行為，也按本稅目征稅。

 以商標(biāo)權(quán)益投資、入股、參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

 3．著作權(quán)益轉(zhuǎn)讓

 著作權(quán)益轉(zhuǎn)讓，是指有償轉(zhuǎn)讓著作的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

 上款所說(shuō)的著作權(quán)益，是指出版權(quán)益、復(fù)制權(quán)益、播映權(quán)益、展覽權(quán)益、攝制影（視）片權(quán)益、翻譯權(quán)益、改編權(quán)益等著作權(quán)益。



 五、計(jì)稅依據(jù)

 “土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”、“經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人因發(fā)生該項(xiàng)行為從受讓方或購(gòu)買方取得的全部收入。

 納稅人發(fā)生該項(xiàng)行為以非貨幣形式取得經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按國(guó)家規(guī)定價(jià)格或國(guó)家規(guī)定的作價(jià)辦法計(jì)算該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的貨幣額作為計(jì)稅依據(jù)；國(guó)家沒(méi)有規(guī)定價(jià)格或作價(jià)辦法的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家對(duì)同類經(jīng)濟(jì)利益所規(guī)定的價(jià)格或作價(jià)辦法核定計(jì)稅依據(jù)。



 六、納稅地點(diǎn)

 （一）“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”營(yíng)業(yè)稅，在所轉(zhuǎn)讓的土地或建筑物所在地繳納。

 （二）、經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”營(yíng)業(yè)稅，納稅人為企業(yè)或其他單位的，在企業(yè)核算地或單位駐在地繳納；納稅人為個(gè)人的，其應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅由受讓者代扣并向受讓者所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。



 七、下列行為免稅：

 （一）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

 上款所說(shuō)的“農(nóng)業(yè)”，包括林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)在內(nèi)，其具體范圍由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局確定。

 （二）在住房制度改革中，按省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)或低于標(biāo)準(zhǔn)價(jià)的價(jià)格出售新、舊住房。

 （三）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)權(quán)益。

 （四）以圖紙、技術(shù)資料等軟件形式有償轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)、使用權(quán)。



 八、本辦法用語(yǔ)解釋

 （一）有償轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者以從受讓者取得貨幣、實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益為前提進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的行為。

 土地使用權(quán)出讓，是指國(guó)家或集體土地所有者將土地使用權(quán)讓與土地使用者的行為。

 土地附著物，是指附著于土地的不動(dòng)產(chǎn)，包括建筑物和其他土地附著物。

 不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)。

 （二）本辦法對(duì)用語(yǔ)的解釋與其他部門的解釋不一致的，征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)以本辦法為準(zhǔn)。



 九、有關(guān)對(duì)“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”和“經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”征收營(yíng)業(yè)稅的其他事項(xiàng)，按《
中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例（草案）》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收征收管理的規(guī)定辦理。