• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】1991-07-01
• 【生效日期】1991-07-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)局涉外稅務(wù)管理司關(guān)于《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》 若干條款的解釋

國家稅務(wù)局涉外稅務(wù)管理司關(guān)于《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》
 若干條款的解釋
 
（1991年7月1日）
 問：《
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“稅法”）第
二條和第
三條所說來源于中國境內(nèi)的所得的具體含義是什么？

 答：稅法上所說來源于中國境內(nèi)的所得，有兩個(gè)方面：一是在中國境內(nèi)直接投資辦企業(yè)或設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得的利潤；二是在中國境內(nèi)沒有設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的或者雖然設(shè)有營業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但所取得的與其營業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的間接投資所得，如股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)所得。所謂“有實(shí)際聯(lián)系”，通常是指據(jù)以取得股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)的股份、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)等，為該營業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有或經(jīng)營管理以及占有使用等方面的實(shí)際聯(lián)系。

 問：稅法第三條規(guī)定“外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅”中的“總機(jī)構(gòu)”這一用語的概念應(yīng)如何解釋，對(duì)不組成一個(gè)法人實(shí)體的合作企業(yè)是否也視為總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)？

 答：稅法第三條所說的“總機(jī)構(gòu)”，是指按照中國法律組成獨(dú)立法人實(shí)體的外商投資企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機(jī)構(gòu)。對(duì)中外合作經(jīng)營企業(yè)中，有的由合作各方自負(fù)盈虧，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不組成一個(gè)法人實(shí)體，合作各方仍然分屬于各自出資者的法人實(shí)體，合作企業(yè)本身既不是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，也不構(gòu)成總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，應(yīng)僅就來源于中國境內(nèi)所得繳納所得稅。

 問：稅法第六條規(guī)定的稅收含義是什么？

 答：稅法第六條是實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的原則性規(guī)定，其基本含義是，按照產(chǎn)業(yè)政策明確稅收鼓勵(lì)投資的重點(diǎn)，為充分運(yùn)用稅收這一宏觀調(diào)控手段引導(dǎo)外商投資確定了所應(yīng)依循的原則和方向。

 問：按照稅法第七條第三款規(guī)定是否所有設(shè)在經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的從事能源、交通、港口、碼頭項(xiàng)目的外商投資企業(yè)都可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅？現(xiàn)在是否已經(jīng)規(guī)定有“其他地區(qū)”？所說“國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目”是指哪些項(xiàng)目？

 答：稅法第七條第三款的規(guī)定有兩個(gè)方面的含義：一是對(duì)稅法施行前，已在行政法規(guī)中，對(duì)能源、交通、港口、碼頭項(xiàng)目和國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目作出的減按15％稅率征稅的規(guī)定，在新稅法上給予確認(rèn)和肯定；二是對(duì)今后隨著對(duì)外開放的發(fā)展和鼓勵(lì)外商投資的實(shí)際需要，授權(quán)國務(wù)院在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)或者經(jīng)國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)，在稅法第七條第三款所規(guī)定的項(xiàng)目范圍內(nèi)，制定新的減按15％稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定。因此，稅法第七條第三款所稅的“可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅”的適用范圍，包括項(xiàng)目范圍和地區(qū)范圍，都要看國務(wù)院制定的具體辦法是如何規(guī)定的。

 問：現(xiàn)行的行政法規(guī)對(duì)能源、交通、港口、碼頭和國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目已有哪些減按15％稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定？

 答：主要有四項(xiàng)：

 1．在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)開辦生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，凡屬技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目，或者外商投資在3000萬美元以上，回收投資時(shí)間長的項(xiàng)目，或者屬于能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目，經(jīng)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

 2．外商投資者同中國的公司、企業(yè)共同投資開辦合營企業(yè)建設(shè)港口碼頭，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

 3．在國務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運(yùn)資金超過1000萬美元、經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其經(jīng)營業(yè)務(wù)所得減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

 4．在國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

 問：稅法第八條明確“屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目的，由國務(wù)院另行規(guī)定”，作這樣的明確，其含義是什么？

 答：稅法第八條規(guī)定的基本含義是，對(duì)從事石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目的外商投資企業(yè)不適用該條所確定的兩年免征、三年減半征收企業(yè)所得稅的規(guī)定，之所以明確“由國務(wù)院另行規(guī)定”，是為了便于今后考慮是否需要根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)某些特定的項(xiàng)目給予定期減免企業(yè)所得稅以及在何種范圍和什么條件下給予定期減免稅，留有在必要時(shí)作特殊處理的余地。

 問：稅法第八條第一款所說的“經(jīng)營期在十年以上”應(yīng)如何計(jì)算，是否包括試營業(yè)期，如果由于不可抗力的原因，實(shí)際經(jīng)營期不滿十年，是否也要補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅款？

 答：稅法第八條第一款所說的“經(jīng)營期”，是指企業(yè)實(shí)際開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間。對(duì)這個(gè)問題，將在稅務(wù)實(shí)施細(xì)則中加以明確，至于由于不可抗力的原因，如遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失而破產(chǎn)、倒閉，致使實(shí)際經(jīng)營期不滿十年，是否可以免予補(bǔ)繳已免征、減征的稅款問題，我們將在稅法實(shí)施細(xì)則中加以考慮明確。

 問：稅法第八條第二款明確，在新稅法施行前國務(wù)院公布的定期減免稅規(guī)定，在新稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行，請(qǐng)問都有哪些已公布的規(guī)定？

 答：主要有以下六項(xiàng)：

 1．外國投資者同中國的公司、企業(yè)共同投資開辦合營企業(yè)建設(shè)港口碼頭，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

 2．在海南島經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、公路、鐵路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

 3．在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅、第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

 4．在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。

 5．在國務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財(cái)務(wù)公司等金屬機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運(yùn)資金超過1000萬美元、經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。

 6．在國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，仍按經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。

 問：稅法第十條對(duì)再投資退稅明確“國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務(wù)院的規(guī)定辦理”，這是指國務(wù)院的哪項(xiàng)規(guī)定？

 答：是指國務(wù)院1986年10月11日發(fā)布的《
關(guān)于鼓勵(lì)外商投資的規(guī)定》的第
十條規(guī)定。依照該條規(guī)定，外國投資者將其從外商投資企業(yè)分得的利潤，在中國境內(nèi)再投資開辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可以全部退還其再投資部份已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

 問：稅法第十三條所說的“關(guān)聯(lián)企業(yè)”應(yīng)當(dāng)怎樣認(rèn)定，所說的“獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來”應(yīng)如何理解？

 答：“關(guān)聯(lián)企業(yè)”或“關(guān)聯(lián)公司”是國際上通常的說法。其具體含義，各國在稅收法律、法規(guī)上的規(guī)定大同小異。如日本租稅特別措施法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指直接或間接占有50％以上股份關(guān)系的法人（包括姊妹關(guān)系）或者具有實(shí)際支配或被支配關(guān)系的法人。美國國內(nèi)收入法將兩個(gè)或兩個(gè)以上的組織、職業(yè)或經(jīng)營活動(dòng)，由同一法人直接或間接所擁有或控制的認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)間存在對(duì)所得進(jìn)行人為的轉(zhuǎn)移關(guān)系的，則認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系。我國稅法第十三條所說的“關(guān)聯(lián)企業(yè)”是指具有以下關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)：

 1．企業(yè)之間在資金、經(jīng)營等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系；

 2．企業(yè)與另一企業(yè)直接或間接為第三者所擁有或控制；

 3．其他相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。

 稅法第十三條所說的“獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來”，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照獨(dú)立成交價(jià)格（即非受控制價(jià)格）和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。

 問：稅法第十三條規(guī)定，對(duì)“不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！睉?yīng)怎樣理解“合理調(diào)整”？

 答：對(duì)這個(gè)問題，我們將參照“國際稅收的通常作法”，結(jié)合我國的實(shí)際情況，在細(xì)則中加以明確。一般來說，大體上有以下幾種調(diào)整方法：

 1．按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的計(jì)價(jià)或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整；

 2．按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤水平進(jìn)行調(diào)整；

 3．按成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行調(diào)整；

 4．按其他合理方法進(jìn)行調(diào)整。

 問：稅法第十七條第二款規(guī)定企業(yè)的“財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅”。這里所說的“國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定”是指哪些規(guī)定？

 答：稅法第十七條第二款所說的“國務(wù)院有關(guān)稅收規(guī)定”是指國務(wù)院制定的稅法實(shí)施細(xì)則中，有關(guān)計(jì)算應(yīng)納稅所得額所涉及的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理規(guī)定以及國務(wù)院在稅法實(shí)施細(xì)則已有規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策和鼓勵(lì)投資的實(shí)際需要所作出的調(diào)整規(guī)定。如國務(wù)院發(fā)布的《
關(guān)于中外合資建設(shè)港口碼頭優(yōu)惠待遇的暫行規(guī)定》的第
四條所規(guī)定的經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)，企業(yè)可以采取固定資產(chǎn)加速折舊的辦法回收投資”，該條所說的“加速折舊”，顯然是在稅法實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)最短折舊年限的基礎(chǔ)上，允許再縮短折舊年限。總之，稅法第十七條規(guī)定包含有以下三個(gè)基本方面：

 1．允許企業(yè)有自己的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，但要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備查；

 2．企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄必須完整準(zhǔn)確，有合法憑證作為記帳依據(jù)；

 3．企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收行政法規(guī)有抵觸的，要依照稅收行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額納稅。

 問：稅法第十九條所說的“來源于中國境內(nèi)的利潤”應(yīng)如何理解，是否是指股息紅利？

 答：稅法第十九條所說的“利潤”，可以說是指投資者（即股東）由于投資而取得的股息紅利。更確切地說，是指按投資比例或股份以及非債權(quán)關(guān)系分享利潤的權(quán)利所取得的所得。

 問：稅法第二十七條就新老稅法銜接問題作出了規(guī)定，能否進(jìn)一步做些具體解釋，比如在新稅法于4月9日公布后，至新稅法于今年7月1日施行前的期間設(shè)立的外商投資企業(yè)，應(yīng)如何適用稅法規(guī)定和享受減免稅優(yōu)惠以及在新稅法公布前設(shè)立的生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)還沒有開始獲利或獲利尚不滿五年的，是否可以在新稅法施行后，按新稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠？

 答：依照稅法第二十七條規(guī)定，本著“從新從優(yōu)”原則，不增加稅負(fù)，不減少稅收優(yōu)惠處理的，應(yīng)僅限于稅法公布前已設(shè)立的外商投資企業(yè)。對(duì)稅法公布后至稅法施行前期間設(shè)立的外商投資企業(yè)，是否可以適用稅法第二十七條的規(guī)定，我們將同有關(guān)部門作進(jìn)一步考慮。對(duì)稅法公布施行前設(shè)立的外商投資企業(yè)，如果確實(shí)還沒有開始獲利或者已開始獲利尚未滿五年的，我們準(zhǔn)備在稅法細(xì)則中給予適當(dāng)考慮，準(zhǔn)予按新稅法規(guī)定給予相應(yīng)期限的減免稅優(yōu)惠。