• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2006]35號
• 【發(fā)布日期】2006-03-14
• 【生效日期】2006-03-14
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)認定等有關(guān)問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)認定等有關(guān)問題的通知

(國稅發(fā)[2006]35號)





各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進修學院：?

 我國對外談簽的稅收協(xié)定第五條（常設(shè)機構(gòu)）第一款規(guī)定：“常設(shè)機構(gòu)”一語是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所；第四款規(guī)定：應(yīng)認為，常設(shè)機構(gòu)不包括專門為本企業(yè)進行準備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所。根據(jù)聯(lián)合國稅收協(xié)定范本注釋、經(jīng)濟合作發(fā)展組織稅收協(xié)定范本注釋以及世界上多數(shù)國家的做法, 對“營業(yè)”一語和“準備性或輔助性”一語的含義以及其他涉及常設(shè)機構(gòu)的問題，解釋如下：?

 一、“營業(yè)”一語是對英語“business”一詞的翻譯，實際含義不僅僅包括生產(chǎn)經(jīng)營活動，還包括非贏利機構(gòu)從事的一般業(yè)務(wù)活動。因此，稅收協(xié)定締約對方的非贏利機構(gòu)，通過在我國設(shè)立的固定基地或場所從事業(yè)務(wù)活動，除為該機構(gòu)進行準備性或輔助性活動外，應(yīng)認為在我國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。?

 二、對于“準備性或輔助性”活動的判定，應(yīng)注意以下原則：

 （一）固定基地或場所是否僅為總機構(gòu)提供服務(wù)，或者是否與他人有業(yè)務(wù)往來；?

 （二）固定基地或場所的業(yè)務(wù)性質(zhì)是否與總機構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致；?

 （三）固定基地或場所的業(yè)務(wù)活動是否為總機構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分。?

 如果固定基地或場所不僅為總機構(gòu)服務(wù)，而且與他人有業(yè)務(wù)往來，或固定基地或場所的業(yè)務(wù)性質(zhì)與總機構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致，且其業(yè)務(wù)為總機構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分，則不能認為該固定基地或場所的活動是準備性或輔助性的。?

 三、對于締約國對方居民個人為常設(shè)機構(gòu)工作取得的工資、薪金所得，應(yīng)按照稅收協(xié)定“非獨立個人勞務(wù)”（或“受雇所得”）條款和相關(guān)國內(nèi)稅法的規(guī)定，計算征收個人所得稅。對于涉及為締約國對方政府提供服務(wù)的，按照稅收協(xié)定“政府服務(wù)”條款的規(guī)定確定征免稅。?

 四、納稅人認為其在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所僅為總機構(gòu)提供準備性、輔助性服務(wù)，不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證明資料，由稅務(wù)機關(guān)進行判定。



 國家稅務(wù)總局

 二○○六年三月十四日