• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財(cái)政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號――預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核

中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號――預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)，制定本準(zhǔn)則。


第二條 本準(zhǔn)則所稱預(yù)測性財(cái)務(wù)信息，是指被審核單位依據(jù)對未來可能發(fā)生的事項(xiàng)或采取的行動的假設(shè)而編制的財(cái)務(wù)信息。

 預(yù)測性財(cái)務(wù)信息可以表現(xiàn)為預(yù)測、規(guī)劃或兩者的結(jié)合，可能包括財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素。

 本準(zhǔn)則所稱預(yù)測，是指管理層在最佳估計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息。最佳估計(jì)假設(shè)是指截至編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息日，管理層對預(yù)期未來發(fā)生的事項(xiàng)和采取的行動作出的假設(shè)。

 本準(zhǔn)則所稱規(guī)劃，是指管理層基于推測性假設(shè)，或同時基于推測性假設(shè)和最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息。推測性假設(shè)是指管理層對未來事項(xiàng)和采取的行動作出的假設(shè)，該事項(xiàng)或行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。


第三條 在執(zhí)行預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

 （一）管理層編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的最佳估計(jì)假設(shè)并非不合理；在依據(jù)推測性假設(shè)的情況下，推測性假設(shè)與信息的編制目的是相適應(yīng)的；

 （二）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息是在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的；

 （三）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息已恰當(dāng)列報(bào)，所有重大假設(shè)已充分披露，包括說明采用的是推測性假設(shè)還是最佳估計(jì)假設(shè)；

 （四）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表一致，并選用了恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。


第四條 管理層負(fù)責(zé)編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息，包括識別和披露預(yù)測性財(cái)務(wù)信息依據(jù)的假設(shè)。

 注冊會計(jì)師接受委托對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息實(shí)施審核并出具報(bào)告，可增強(qiáng)該信息的可信賴程度。




第二章 保 證 程 度




第五條 注冊會計(jì)師不應(yīng)對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見。


第六條 當(dāng)對管理層采用的假設(shè)的合理性發(fā)表意見時，注冊會計(jì)師僅提供有限保證。




第三章 接受業(yè)務(wù)委托




第七條 在承接預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

 （一）信息的預(yù)定用途；

 （二）信息是廣為分發(fā)還是有限分發(fā)；

 （三）假設(shè)的性質(zhì)，即假設(shè)是最佳估計(jì)假設(shè)還是推測性假設(shè)；

 （四）信息中包含的要素；

 （五）信息涵蓋的期間。


第八條 如果假設(shè)明顯不切實(shí)際，或認(rèn)為預(yù)測性財(cái)務(wù)信息并不適合預(yù)定用途，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定。


第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。




第四章 了解被審核單位情況




第十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審核單位情況，以評價管理層是否識別出編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息所要求的全部重要假設(shè)。

 注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)通過考慮下列事項(xiàng)，熟悉被審核單位編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的過程:

 （一）與編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部控制，以及負(fù)責(zé)編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)；

 （二）支持管理層作出假設(shè)的文件的性質(zhì)；

 （三）運(yùn)用統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)方法及計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的程度；

 （四）形成和運(yùn)用假設(shè)時使用的方法；

 （五）以前期間編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，及其與實(shí)際情況出現(xiàn)重大差異的原因。


第十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審核單位編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息時依賴歷史財(cái)務(wù)信息的程度是否合理。

 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審核單位的歷史財(cái)務(wù)信息，以評價預(yù)測性財(cái)務(wù)信息與歷史財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)是否一致，并為考慮管理層假設(shè)提供歷史基準(zhǔn)。

 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)歷史財(cái)務(wù)信息是否已經(jīng)審計(jì)或?qū)忛?，是否選用了恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策。


第十二條 如果對上期歷史財(cái)務(wù)信息出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告或非標(biāo)準(zhǔn)審閱報(bào)告，或被審核單位尚處于營業(yè)初期，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮各項(xiàng)相關(guān)的事實(shí)及其對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核的影響。




第五章 涵 蓋 期 間




第十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)測性財(cái)務(wù)信息涵蓋的期間。

 隨著涵蓋期間的延長，假設(shè)的主觀性將會增加，管理層作出最佳估計(jì)假設(shè)的能力將會減弱。預(yù)測性財(cái)務(wù)信息涵蓋的期間不應(yīng)超過管理層可作出合理假設(shè)的期間。


第十四條 注冊會計(jì)師可以從下列方面考慮預(yù)測性財(cái)務(wù)信息涵蓋的期間是否合理：

 （一）經(jīng)營周期；

 （二）假設(shè)的可靠程度；

 （三）使用者的需求。




第六章 審 核 程 序




第十五條 在確定審核程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

 （一）重大錯報(bào)的可能性；

 （二）以前期間執(zhí)行業(yè)務(wù)所了解的情況；

 （三）管理層編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的能力；

 （四）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息受管理層判斷影響的程度；

 （五）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性和可靠性。


第十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估支持管理層作出最佳估計(jì)假設(shè)的證據(jù)的來源和可靠性。注冊會計(jì)師可以從內(nèi)部或外部來源獲取支持這些假設(shè)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，包括根據(jù)歷史財(cái)務(wù)信息考慮這些假設(shè)，以及評價這些假設(shè)是否依據(jù)被審核單位有能力實(shí)現(xiàn)的計(jì)劃。


第十七條 當(dāng)使用推測性假設(shè)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)的所有重要影響是否已得到考慮。

 對推測性假設(shè)，注冊會計(jì)師不需要獲取支持性的證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)確定這些假設(shè)與編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的目的相適應(yīng)，并且沒有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實(shí)際。


第十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過檢查數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性和內(nèi)在一致性等，確定預(yù)測性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當(dāng)編制。

 內(nèi)在一致性是指管理層擬采取的各項(xiàng)行動相互之間不存在矛盾，以及根據(jù)共同的變量確定的金額之間不存在不一致。


第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注對變化特別敏感的領(lǐng)域，并考慮該領(lǐng)域影響預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的程度。


第二十條 當(dāng)接受委托審核預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該要素與財(cái)務(wù)信息其他要素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。


第二十一條 當(dāng)預(yù)測性財(cái)務(wù)信息包括本期部分歷史信息時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對歷史信息需要實(shí)施的程序的范圍。


第二十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明：

 （一）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的預(yù)定用途；

 （二）管理層作出的重大假設(shè)的完整性；

 （三）管理層認(rèn)可對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。




第七章 列 報(bào)




第二十三條 在評價預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)（包括披露）時，注冊會計(jì)師除考慮相關(guān)法律法規(guī)的具體要求外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

 （一）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)是否提供有用信息且不會產(chǎn)生誤導(dǎo)；

 （二）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的附注中是否清楚地披露會計(jì)政策；

 （三）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的附注中是否充分披露所依據(jù)的假設(shè)，是否明確區(qū)分最佳估計(jì)假設(shè)和推測性假設(shè)；對于涉及重大且具有高度不確定性的假設(shè)，是否已充分披露該不確定性以及由此導(dǎo)致的預(yù)測結(jié)果的敏感性；

 （四）預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的編制日期是否得以披露，管理層是否確認(rèn)截至該日期止，編制該預(yù)測性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)仍然適當(dāng)；

 （五）當(dāng)預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果以區(qū)間表示時，是否已清楚說明在該區(qū)間內(nèi)選取若干點(diǎn)的基礎(chǔ)，該區(qū)間的選擇是否不帶偏見或不產(chǎn)生誤導(dǎo)；

 （六）從最近歷史財(cái)務(wù)信息披露以來，會計(jì)政策是否發(fā)生變更、變更的原因及其對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的影響。




第八章 審 核 報(bào) 告




第二十四條 注冊會計(jì)師對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息出具的審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

 （一）標(biāo)題；

 （二）收件人；

 （三）指出所審核的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息；

 （四）提及審核預(yù)測性財(cái)務(wù)信息時依據(jù)的準(zhǔn)則；

 （五）說明管理層對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息（包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè)）負(fù)責(zé)；

 （六）適當(dāng)時，提及預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制；

 （七）以消極方式說明假設(shè)是否為預(yù)測性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)；

 （八）對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見；

 （九）對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的可實(shí)現(xiàn)程度作出適當(dāng)警示；

 （十）注冊會計(jì)師的簽名及蓋章；

 （十一）會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

 （十二）報(bào)告日期。報(bào)告日期應(yīng)為完成審核工作的日期。


第二十五條 審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明：

 （一）根據(jù)對支持假設(shè)的證據(jù)的檢查，注冊會計(jì)師是否注意到任何事項(xiàng)，導(dǎo)致其認(rèn)為這些假設(shè)不能為預(yù)測性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)；

 （二）對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)這些假設(shè)恰當(dāng)編制，并按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見。


第二十六條 審核報(bào)告還應(yīng)當(dāng)說明：

 （一）由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測性財(cái)務(wù)信息存在差異；同樣，當(dāng)預(yù)測性財(cái)務(wù)信息以區(qū)間形式表述時，對實(shí)際結(jié)果是否處于該區(qū)間內(nèi)不提供任何保證。

 （二）在審核規(guī)劃的情況下，編制預(yù)測性財(cái)務(wù)信息是為了特定目的（列明具體目的）。在編制過程中運(yùn)用了一整套假設(shè)，包括有關(guān)未來事項(xiàng)和管理層行動的推測性假設(shè)，而這些事項(xiàng)和行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。因此，提醒信息使用者注意，預(yù)測性財(cái)務(wù)信息不得用于該特定目的以外的其他目的。


第二十七條 如果認(rèn)為預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的列報(bào)不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息出具保留或否定意見的審核報(bào)告，或解除業(yè)務(wù)約定。


第二十八條 如果認(rèn)為一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計(jì)假設(shè)編制的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)，或在給定的推測性假設(shè)下，一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大假設(shè)不能為依據(jù)推測性假設(shè)編制的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息出具否定意見的審核報(bào)告，或解除業(yè)務(wù)約定。


第二十九條 如果審核范圍受到限制，導(dǎo)致無法實(shí)施必要的審核程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，或出具無法表示意見的審核報(bào)告，并在報(bào)告中說明審核范圍受到限制的情況。




第九章 附 則




第三十條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。



附錄：



審核報(bào)告參考格式



 1.對預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留意見的報(bào)告（以預(yù)測為基礎(chǔ)）



審 核 報(bào) 告



ABC股份有限公司：

 我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）編制的預(yù)測（列明預(yù)測涵蓋的期間和預(yù)測的名稱）。我們的審核依據(jù)是《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號--預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對該預(yù)測及其所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注×中披露。

 根據(jù)我們對支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為預(yù)測提供合理基礎(chǔ)。而且，我們認(rèn)為，該預(yù)測是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，并按照××編制基礎(chǔ)的規(guī)定進(jìn)行了列報(bào)。

 由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，實(shí)際結(jié)果可能與預(yù)測性財(cái)務(wù)信息存在差異。





 ××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：×××



 （蓋章） （簽名并蓋章）



 中國注冊會計(jì)師：×××



 （簽名并蓋章）



 中國××市



 二○××年×月×日



 2. 對預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留意見的報(bào)告（以規(guī)劃為基礎(chǔ)）



審 核 報(bào) 告



ABC股份有限公司：

 我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）編制的規(guī)劃（列明規(guī)劃涵蓋的期間和規(guī)劃的名稱）。我們的審核依據(jù)是《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號--預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核》。ABC公司管理層對該規(guī)劃及其所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)負(fù)責(zé)。這些假設(shè)已在附注×中披露。

 ABC公司編制規(guī)劃是為了××目的。由于ABC公司尚處于營業(yè)初期，在編制規(guī)劃時運(yùn)用了一整套假設(shè)，包括有關(guān)未來事項(xiàng)和管理層行動的推測性假設(shè)，而這些事項(xiàng)和行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。因此，我們提醒信息使用者注意，該規(guī)劃不得用于××目的以外的其他目的。

 根據(jù)我們對支持這些假設(shè)的證據(jù)的審核，在推測性假設(shè)（列明推測性假設(shè)）成立的前提下，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們認(rèn)為這些假設(shè)沒有為規(guī)劃提供合理基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，該規(guī)劃是在這些假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)編制的，并按照××編制基礎(chǔ)的規(guī)定進(jìn)行了列報(bào)。

 即使在推測性假設(shè)中所涉及的事項(xiàng)發(fā)生，但由于預(yù)期事項(xiàng)通常并非如預(yù)期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，因此實(shí)際結(jié)果仍然可能與預(yù)測性財(cái)務(wù)信息存在差異。



 ××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：×××



 （蓋章） （簽名并蓋章）





 中國注冊會計(jì)師：×××



 （簽名并蓋章）



 中國××市



 二○××年×月×日