• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財(cái)政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號――重要性

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號――重要性






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師運(yùn)用重要性原則，明確重要性概念及其與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，制定本準(zhǔn)則。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。


第三條 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的。


第四條 在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性及其與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。




第二章 重要性的確定




第五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性。


第六條 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報(bào)。


第七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮較小金額錯報(bào)的累計(jì)結(jié)果可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。


第八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次的重要性。


第九條 在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評價(jià)錯報(bào)的影響時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。




第三章 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系




第十條 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的原因。

 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上確定重要性，并隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，評價(jià)對重要性的判斷是否仍然合理。

 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評估，以有助于確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。


第十一條 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊會計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮這種反向關(guān)系。

 在確定審計(jì)程序后，如果注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：

 （一）如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；

 （二）通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。


第十二條 在評價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)，注冊會計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。




第四章 評價(jià)錯報(bào)的影響




第十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估在審計(jì)過程中已識別但尚未更正錯報(bào)的匯總數(shù)是否重大。


第十四條 尚未更正錯報(bào)的匯總數(shù)包括：

 （一）注冊會計(jì)師已識別的具體錯報(bào)，包括在以前期間審計(jì)中已識別但尚未更正錯報(bào)的凈影響額；

 （二）注冊會計(jì)師對不能明確識別的其他錯報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)，即推斷誤差。


第十五條 如果認(rèn)為尚未更正錯報(bào)的匯總數(shù)可能是重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

 在任何情況下，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。


第十六條 如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。


第十七條 如果已識別但尚未更正錯報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。




第五章 與管理層和治理層的溝通




第十八條 如果識別出由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號--與治理層的溝通》的規(guī)定，考慮與管理層和治理層溝通。




第六章 附 則




第十九條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。