• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財(cái)政部
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)――前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)――前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，制定本準(zhǔn)則。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。


第三條 本準(zhǔn)則所稱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

 本準(zhǔn)則所稱后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。


第四條 如果被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，之前對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。


第五條 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。

 前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。


第六條 前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通過程中獲知的信息保密。即使未接受委托，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù)。




第二章 接受委托前的溝通




第七條 在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。


第八條 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書面方式允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分答復(fù)。

 如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。


第九條 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：

 （一）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題；

 （二）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；

 （三）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層溝通的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；

 （四）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。


第十條 在征得被審計(jì)單位書面同意后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢問及時(shí)作出充分的答復(fù)。

 如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。

 如果得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。




第三章 接受委托后的溝通




第十一條 接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。


第十二條 在征得被審計(jì)單位同意后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)情況確定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及查閱的內(nèi)容。


第十三條 在允許查閱工作底稿之前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)成一致意見。


第十四條 查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。

 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。




第四章 發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表

可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理




第十五條 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。


第十六條 如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。




第五章 附 則




第十七條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。