• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2002-05-23
• 【生效日期】2002-07-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財務(wù)管理實施辦法

城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財務(wù)管理實施辦法
  現(xiàn)發(fā)布《城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財務(wù)管理實施辦法》，自2002年7月1日起施行。



                                             國家稅務(wù)總局局長 金人慶

                                             二零零二年五月二十三日



           城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財務(wù)管理實施辦法



     
第一章 總 則



     


第一條 為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要，規(guī)范城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財務(wù)行為，加強對城市商業(yè)銀行、城市信用合作社的財務(wù)管理，根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》、金融企業(yè)財務(wù)制度及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本辦法。

     


第二條 本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的城市商業(yè)銀行、城市信用合作社（以下簡稱銀行、信用社）。

     


第三條 銀行、信用社及其管理機構(gòu)附屬的獨立核算的非金融企業(yè)，按有關(guān)行業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行。

     銀行、信用社實行獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔風險。其財務(wù)管理應(yīng)當以提高經(jīng)濟效益為中心，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度和自我約束機制，規(guī)范財務(wù)行為，如實反映經(jīng)營狀況，接受稅務(wù)機關(guān)的稅收、財務(wù)監(jiān)督管理，維護投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。

     


第四條 銀行、信用社應(yīng)當根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，在不違反本辦法有關(guān)規(guī)定的前提下，結(jié)合本銀行、信用社的具體情況，制定適用于本銀行、信用社財務(wù)管理需要的具體規(guī)則或操作規(guī)程。

     


第五條 銀行、信用社收入、成本、費用的確認，除國家另有規(guī)定者外，應(yīng)當遵循以下原則：

     （一）權(quán)責發(fā)生制原則。凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)作為當期的收入和費用。

     （二）配比原則。銀行、信用社在確認當期收入與成本、費用時，凡同一期間內(nèi)的各項收入和其相關(guān)聯(lián)的成本、費用，應(yīng)當按相互配比的原則，在該期內(nèi)確認，不得提前或滯后確認。

     （三）歷史成本原則。銀行、信用社各項財產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的實際成本確定入賬價值。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值或增值，除國家另有規(guī)定者外，銀行、信用社一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

     （四）劃分收益性支出和資本性支出的原則。銀行、信用社成本、費用支出必須嚴格區(qū)別收益性支出和資本性支出。凡支出的效益僅及于本年度的，應(yīng)當作為收益性支出，計入當期成本、費用；凡支出的效益及于幾個會計年度的，應(yīng)當作為資本性支出，不得在發(fā)生期全額計入成本、費用，應(yīng)當按規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)投資成本。

     （五）合理性原則。銀行、信用社收入與成本、費用確認方法，應(yīng)當符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。

     （六）一貫性原則。銀行、信用社收入與成本、費用確認方法，前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當在變更前一年度，將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響程度等向主管稅務(wù)機關(guān)報告。

     


第六條 銀行、信用社的財務(wù)部門應(yīng)認真履行財務(wù)管理職責，努力做好各項財務(wù)收支的計劃、控制、考核和分析工作。



     
第二章 所有者權(quán)益和負債



     


第七條 所有者權(quán)益是投資人對銀行、信用社凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

     


第八條 銀行、信用社設(shè)立時必須有法定資本。法定資本是銀行、信用社在工商行政管理部門登記注冊的資本。實收資本是指銀行、信用社投資者按出資合同協(xié)議規(guī)定實繳的出資額及經(jīng)營過程中按法定程序轉(zhuǎn)增資本金部分。

     銀行、信用社收到的投資者實繳的出資額，必須聘請中國注冊會計師驗資，并出具驗資報告，銀行、信用社據(jù)此發(fā)給投資者出資證明。

     


第九條 銀行、信用社的實收資本按投資主體可分為國家資本金、集體資本金、法人資本金、外商資本金和個人資本金。

     （一）國家資本金，是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或機構(gòu)，以國有資產(chǎn)投入銀行、信用社形成的資本金。

     （二）集體資本金，是指銀行、信用社以前年度的積累（指國家歷年減免的稅款和法定盈余公積）按規(guī)定轉(zhuǎn)作實收資本形成的資本金。

     （三）法人資本金，是指法人單位以其依法可支配的資產(chǎn)投入銀行、信用社形成的資本金。

     （四）外商資本金，是指外國投資者以及我國香港、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)投資者以其資產(chǎn)投入銀行、信用社形成的資本金。

     （五）個人資本金，是指社會個人，如個體戶、城市居民、銀行、信用社內(nèi)部職工等以其合法的財產(chǎn)投入銀行、信用社形成的資本金。

     


第十條 銀行、信用社可以采取吸收現(xiàn)金或者發(fā)行股票等方式籌集資本。

     銀行、信用社以發(fā)行股票方式籌集的資本，按股票面值計價，以其他形式投入的資本，應(yīng)按實際投入數(shù)額計價。

     


第十一條 銀行、信用社籌集資本應(yīng)當符合下列要求：

     城市商業(yè)銀行除原城市信用社股東可將其權(quán)益折股轉(zhuǎn)入資本外，銀行、信用社向新股東募集的資本和原股東新增的資本，必須是貨幣資金（現(xiàn)金），不得以債權(quán)、實物資產(chǎn)、有價證券等折股入資；新投資入股的資金必須一次募足到位。

     


第十二條 在經(jīng)營期內(nèi)，投資者對其投入銀行、信用社的資本，除依法轉(zhuǎn)讓以及按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本外，不得以任何方式抽走。投資者應(yīng)按照投資比例或者合同、章程規(guī)定，分享銀行、信用社的收益并承擔銀行、信用社的風險。

     


第十三條 銀行、信用社資本除下列情況外，不得隨意變動：

     （一）符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準增資的，銀行、信用社在實際取得投資者的出資時，增加實收資本。

     （二）資本公積和盈余公積按法定程序轉(zhuǎn)增實收資本。

     （三）按法定程序報經(jīng)批準減少實收資本的，銀行、信用社在按規(guī)定實際返還投資者的出資時，減少實收資本。

     


第十四條 銀行、信用社對實收資本依法享有經(jīng)營權(quán)。

     


第十五條 銀行、信用社的資本公積包括：在籌集資本過程中，投資者實際繳付的出資額超出其認繳出資額的差額；接受捐贈資產(chǎn)按規(guī)定轉(zhuǎn)入的部分；按國家規(guī)定增加的資本公積。

     資本公積可按法定程序轉(zhuǎn)增資本金。

     


第十六條 銀行 、信用社的盈余公積包括銀行、信用社從稅后利潤中提取的法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。法定盈余公積可用于彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本金。法定盈余公積按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金后，留存的法定盈余公積不得少于實收資本的25%。

     


第十七條 未分配利潤是指銀行、信用社留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。

     


第十八條 銀行、信用社的固定資產(chǎn)凈值與在建工程之和占所有者權(quán)益（不含未分配利潤）比例最高不得超過50%。

     


第十九條 銀行、信用社的負債包括吸收的各項存款、各項借入資金、金融機構(gòu)存放資金、各種應(yīng)付和預收款項以及發(fā)行的債券和其他負債等。負債按承擔經(jīng)濟義務(wù)的期限長短，分為流動負債和長期負債，其中：流動負債為1年（含1年）期以下的各項負債；長期負債為1年期以上的各項負債。

     各項負債按實際發(fā)生額計價。發(fā)行債券按債券面值計價，實際收到的價款高于或低于債券面值的差額，在債券到期前分期沖減或增加利息支出。發(fā)行債券發(fā)生的各種費用，計入當期損益。

     


第二十條 銀行、信用社以負債形式籌集的資金，按照國家規(guī)定的適用利率及提取應(yīng)付利息的范圍和方法，分檔次計提應(yīng)付利息，計入成本。實際支付給債權(quán)人的利息，沖減應(yīng)付利息。當年實付利息大于或小于應(yīng)付利息余額的差額部分以及不提取應(yīng)付利息的各項負債的實付利息，直接計入當期損益。 



     
第三章 固定資產(chǎn)



     


第二十一條 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、電子設(shè)備、運輸工具以及其他與經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。

     當一項固定資產(chǎn)的某組成部分在使用效能上與該項資產(chǎn)相對獨立，并且具有不同使用年限時，應(yīng)將該組成部分單獨確認為固定資產(chǎn)。

     銀行、信用社因業(yè)務(wù)需要而購建的計算機網(wǎng)絡(luò)，包括硬件購置費及軟件開發(fā)、購置費，應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理。

     


第二十二條 不符合固定資產(chǎn)條件的物品，為低值易耗品。

     下列物品，不論單位價值大小，均為低值易耗品：

     密押機、點鈔機、鐵皮柜、保險柜、打捆機、計息機、記賬機、驗鈔機、印鑒鑒別儀，微機及打印機、打碼機、壓數(shù)機，打孔機等。

     低值易耗品或一次或分期攤?cè)氤杀?。采用分期攤?cè)氤杀镜?，攤銷期限最長不得超過兩年。

     


第二十三條 固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本計價。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當根據(jù)具體情況分別確定：

     （一）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出計價。

     （二）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費和繳納的有關(guān)稅金等計價。需要改裝后才能使用的固定資產(chǎn)，還應(yīng)加上改裝費。

     （三）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的價值加上改建、擴建發(fā)生的實際支出，扣除改建、擴建過程中產(chǎn)生的變價收入后的金額計價。

     （四）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按所附票據(jù)或資產(chǎn)驗收清單所列金額，加上由銀行、信用社負擔的運輸、保險、安裝等費用計價。無發(fā)票賬單的，根據(jù)相同或同類固定資產(chǎn)的市價計價。

     （五）融資租入的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物等不動產(chǎn)除外），按租賃合同或協(xié)議確定的價款加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費、利息支出和外幣折價差額等計價。

     （六）盤盈的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行市場價格重新購置相同或同類固定資產(chǎn)所需支付的金額，即重置價值計價。

     （七）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認或合同、協(xié)議約定的價值計價。

     （八）換取的固定資產(chǎn)，即用本銀行、信用社的固定資產(chǎn)交換取得其他企業(yè)、單位或個人的資產(chǎn)，作為本銀行、信用社的固定資產(chǎn)，以重置價值為原值，以換出固定資產(chǎn)的合同或協(xié)議確定的價值加上（或減去）另外支付（或收?。┑慕痤~為凈值。換出固定資產(chǎn)的合同或協(xié)議確定的價值與其賬面凈值的差額作為當期損益。

     銀行、信用社用借款和發(fā)行債券購建固定資產(chǎn)時，在購建期間發(fā)生的利息支出和外幣折價差額，以及銀行、信用社購建固定資產(chǎn)繳納的增值稅和耕地占用稅等應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。

     


第二十四條 銀行、信用社固定資產(chǎn)的價值確定后，除下列情況外，一般不得調(diào)整：

     （一）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；

     （二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

     （三）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認損失。

     


第二十五條 銀行、信用社要定期或不定期地對固定資產(chǎn)進行全面盤點、清查、每年不得少于一次。對盤盈、盤虧、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，明確責任，及時處理。

     銀行、信用社固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓、清理、報廢和盤盈、盤虧、毀損的凈收益或凈損失，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

     


第二十六條 銀行、信用社發(fā)生固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、兼并、清算等事宜時，均應(yīng)對固定資產(chǎn)價值進行評估。

     


第二十七條 銀行、信用社在建工程包括施工前期準備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程按實際成本計價。

     


第二十八條 在建工程發(fā)生毀損或報廢，在扣除殘料價值和過失人或者保險公司等賠款后的凈損失，計入施工的工程成本。單項工程報廢以及由于非正常原因造成的毀損或者報廢的凈損失，在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，在投入使用以后發(fā)生的計入營業(yè)外支出。

     


第二十九條 雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，自交付使用之日起，按照工程預算、造價或者工程成本等資料，估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提折舊?？⒐Q算辦理完畢后，按照決算數(shù)調(diào)整估價和已計提的折舊。

     


第三十條 銀行、信用社應(yīng)按月（或季）計提固定資產(chǎn)折舊，計入當期成本。當月投入使用的固定資產(chǎn)，從投入使用月份的次月起計提折舊；當月停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起停止計提折舊。

     


第三十一條 銀行、信用社的下列固定資產(chǎn)提取折舊：

     （一）房屋和建筑物；

     （二）在用的各類設(shè)備；

     （三）季節(jié)性停用、維修停用的設(shè)備；

     （四）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

     （五）以融資租賃方式租入（房屋、建筑物等不動產(chǎn)除外）的固定資產(chǎn)。

     


第三十二條 下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

     （一）已估價單獨入賬的土地；

     （二）房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；

     （三）建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)；

     （四）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

     （五）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

     （六）提前報廢和淘汰的固定資產(chǎn)；

     （七）接受捐贈的固定資產(chǎn)；

     （八）國家規(guī)定其他不計提折舊的固定資產(chǎn)。

     


第三十三條 固定資產(chǎn)折舊率應(yīng)按固定資產(chǎn)原值、預計凈殘值率和折舊年限計算確定。凈殘值率一般按固定資產(chǎn)原值的3%～5%確定。對清理費用大于或等于殘值的，凈殘值率可以從簡不計。各銀行、信用社固定資產(chǎn)具體折舊年限，可根據(jù)實際情況，在規(guī)定的固定資產(chǎn)分類折舊年限基礎(chǔ)上自行確定。

 固定資產(chǎn)折舊年限按不低于以下規(guī)定的年限掌握：

     （一）房屋、建筑物為20年；

     （二）機器、機械及其他設(shè)備為10年；

     （三）電子設(shè)備、運輸工具、器具、家具等為5年。

     


第三十四條 銀行、信用社應(yīng)按分類折舊方法計提固定資產(chǎn)折舊。分類折舊一般采用平均年限法和工作量法。促進科學技術(shù)進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需要縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由各銀行、信用社提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后執(zhí)行。加速折舊可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

     銀行、信用社提取折舊的具體計算方法如下：

     （一）平均年限法的計算公式：

     年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷折舊年限×100%

     季折舊額＝原值×年折舊率÷4

     月折舊額＝原值×年折舊率÷12

     （二）工作量法的計算公式：

     1、單位里程折舊額＝原值×（1－預計凈殘值率）÷規(guī)定的總行駛里程

     2、每工作小時折舊額＝原值×（1－預計凈殘值率）÷規(guī)定的工作小時

     （三）雙倍余額遞減法的計算公式：

     年折舊率＝2÷折舊年限×100%

     季折舊額＝凈值×年折舊率÷4

     月折舊額＝凈值×年折舊率÷12

     實行雙倍余額遞減法提取折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前2年內(nèi)，將其凈值平均攤銷。

     （四）年數(shù)總和法的計算公式：

     年折舊率＝2×（折舊年限－已使用年數(shù)）÷折舊年限×（折舊年限+1）×100%

     季折舊額＝原值×（1－預計凈殘值率）×年折舊率÷4

     月折舊額＝原值×（1－預計凈殘值率）×年折舊率÷12

     


第三十五條 按照上述規(guī)定，銀行、信用社可選擇具體的折舊方法，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度以前，由銀行、信用社提出申請，報主管稅務(wù)機關(guān)批準。

     


第三十六條 銀行、信用社發(fā)生的與經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費（包括裝修費）支出，報主管國家稅務(wù)機關(guān)審核確認后，可計入發(fā)生期成本；修理費用發(fā)生不均衡的，可作為待攤費用分期攤?cè)氤杀尽?
     銀行、信用社的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如固定資產(chǎn)已提足折舊，則應(yīng)作為長期待攤費用，在不短于5年的期間均勻攤銷。

     符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理費，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

     （一）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；

     （二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；

     （三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

     


第三十七條 銀行、信用社不得以融資租賃的方式租入房屋、建筑物等不動產(chǎn)性質(zhì)的固定資產(chǎn)，也不得以融資租賃的方式租出固定資產(chǎn)。

     


第三十八條 銀行、信用社應(yīng)建立低值易耗品采購、領(lǐng)用、報損和核銷制度。有變價收入時，要及時計入當期損益。



     
第四章 現(xiàn)金資產(chǎn)



     


第三十九條 銀行、信用社的現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫存本外幣現(xiàn)金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金、庫存金銀、存款準備金、結(jié)算備付金、一般轉(zhuǎn)存款、存放同業(yè)的款項以及其他形式的現(xiàn)金資產(chǎn)。

     


第四十條 銀行、信用社發(fā)生的出納長短款、結(jié)算業(yè)務(wù)的差錯款等，應(yīng)及時查明原因，明確責任，并在此基礎(chǔ)上按規(guī)定的程序和權(quán)限審批后，分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

     


第四十一條 銀行、信用社發(fā)生金銀、外匯買賣時，因價格、匯率變動與賬面原值的差額，計入當期損益。



     
第五章 貸款



     


第四十二條 銀行、信用社應(yīng)當按照國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟發(fā)展的需要，堅持效益性、安全性、流動性的經(jīng)營原則，建立規(guī)范的貸款審批制度和監(jiān)督控制制度，嚴格執(zhí)行國家利率政策，按期回收貸款的本金和利息，并接受金融管理機關(guān)及有關(guān)部門的監(jiān)管。

     


第四十三條 銀行、信用社發(fā)放貸款的本金按實際發(fā)生額計價入賬，并按國家規(guī)定的適用利率堅持按年、按季、按月結(jié)息。

     


第四十四條 銀行、信用社貼現(xiàn)貸款按貼現(xiàn)票據(jù)的面值計價入賬，貼現(xiàn)票據(jù)價值與支付給貼現(xiàn)申請人款項之間的差額，作為貼現(xiàn)利息收入計入當期損益。

     


第四十五條 銀行、信用社發(fā)放的抵押、質(zhì)押貸款，其抵押品、質(zhì)押品以雙方協(xié)商議定或權(quán)威評估機構(gòu)評估確認的價值為準，評估部門的評估費用不得由貸款人（銀行、信用社）承擔。抵押品、質(zhì)押品的價值一般不得低于貸款本金的1.5倍。

     借款人用作抵押品、質(zhì)押品的價值若大大高于貸款金額，可以以該物品能準確劃分的某組成部分為抵押品、質(zhì)押品，但該物品必須能準確地確定其價值、且便于以后進行收回貸款。

     


第四十六條 銀行、信用社從事經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的租賃資產(chǎn)，按原值計價。租賃業(yè)務(wù)取得的收入，按規(guī)定計入當期損益。

     


第四十七條 銀行、信用社應(yīng)建立和完善貸款質(zhì)量監(jiān)管制度，對不良貸款進行分類、登記、考核、催收。

     不良貸款包括逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款。

     逾期貸款是指借款合同約定到期未歸還的貸款（不包括呆滯和呆賬貸款）。展期后未到期的貸款，不作為逾期貸款。

     呆滯貸款是指逾期90天（含）仍未歸還的貸款，以及貸款雖未逾期或逾期不滿90天，但借款人生產(chǎn)經(jīng)營已終止、項目已停建的貸款（不包括呆賬貸款）。

     呆賬貸款是指銀行、信用社經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款：

     （一）借款人和擔保人被依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、并終止法人資格，銀行、信用社對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的貸款；

     （二）借款人死亡或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定，宣告失蹤或宣告死亡，銀行、信用社依法對其財產(chǎn)或遺產(chǎn)進行清償后，未能收回的貸款；

     （三）借款人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但經(jīng)有關(guān)部門認定已完全停止經(jīng)營活動，被縣或縣以上工商行政管理部門依法注銷或吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，銀行、信用社對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的貸款；

     （四）借款人和擔保人雖不符合第（三）項規(guī)定的條件，但經(jīng)有關(guān)部門認定借款人和擔保人事實上已經(jīng)破產(chǎn)、被撤銷、解散，已完全停止經(jīng)營活動在2年以上，銀行、信用社對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的貸款；

     （五）借款人和擔保人不能償還到期貸款，銀行、信用社訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人所屬財產(chǎn)不足執(zhí)行或無財產(chǎn)可供執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后仍無法收回的貸款；

     （六）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，處理的財產(chǎn)不足歸還所欠貸款，又無另外債務(wù)承擔者，確認無法收回的貸款；

     （七）由于本條第（一）至（六）項規(guī)定的原因借款人和擔保人不能償還到期貸款，銀行、信用社依法取得抵債資產(chǎn)，其抵債資產(chǎn)的計價價值小于貸款本金的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的部分；

     （八）銀行、信用社因開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函、信用卡透支等原因發(fā)生墊款時，凡開證申請人、持卡人和保證人由于本條第（一）至（七）項規(guī)定的原因，無法償還墊款，銀行、信用社經(jīng)依法追償后仍無法收回的墊款；

     （九）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局允許核銷的貸款。

     


第四十八條 銀行、信用社的呆賬貸款，應(yīng)按規(guī)定的核銷辦法從呆賬準備金中核銷。有關(guān)呆賬核銷辦法，由國家稅務(wù)總局另行制定。



     
第六章 抵債資產(chǎn)



     


第四十九條 抵債資產(chǎn)是指債務(wù)人不能按約歸還向銀行、信用社所借款項或其他債務(wù)，以債務(wù)人、擔保人的資產(chǎn)抵償所欠和銀行、信用社貸款本息或其債務(wù)而形成的待處理資產(chǎn)。具體是指：

     （一）已依法設(shè)定抵押、質(zhì)押的抵押物、質(zhì)押物；

     （二）抵押物、質(zhì)押物以外的其他具有價值和使用價值，且易于保值、保管和變現(xiàn)的財產(chǎn)。

     以下資產(chǎn)不得作為抵債資產(chǎn)：

     （一）《中華人民共和國擔保法》禁止抵押或質(zhì)押的財產(chǎn)；

     （二）無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）；

     （三）銀行、信用社認為不宜作為抵還貸款的其他資產(chǎn)。

     


第五十條 銀行、信用社可根據(jù)貸款合同及有關(guān)法律規(guī)定，按照法定程序取得抵債資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)處置權(quán)（以下簡稱取得低債資產(chǎn)）。取得抵債資產(chǎn)的方式主要有以下幾種：

     （一）由借款人、放款人、擔保人三方協(xié)商并簽訂具有法律效力的協(xié)議書；

     （二）經(jīng)仲裁機構(gòu)仲裁決定；

     （三）人民法院判決或裁定。

     


第五十一條 銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)原則上不準自用，必須組織拍賣或按規(guī)定通過其他方式變現(xiàn)。抵債資產(chǎn)在變現(xiàn)之前，可作為待處理抵債資產(chǎn)單獨進行管理。由于特殊情況需要自用的，應(yīng)作為本單位新購入資產(chǎn)處理，其中，需要經(jīng)過審批的，應(yīng)按規(guī)定辦理相應(yīng)的購建審批手續(xù)。

     抵債資產(chǎn)不得隨意處理給本單位職工及家屬。

     


第五十二條 銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)當即變現(xiàn)的，其變現(xiàn)所取得的凈收入，即變現(xiàn)所取得的收入扣除取得和變現(xiàn)抵債資產(chǎn)時發(fā)生有關(guān)費用支出后的凈額，可按以下規(guī)定處理：

     （一）凈收入低于貸款本金時，凈收入作為收回部分貸款本金處理，凈收入與貸款本金之間的差額作為呆賬，經(jīng)核準后沖減呆賬準備金；同時將應(yīng)收利息（指表內(nèi)應(yīng)收利息、下同）沖減當期利息收入。

     （二）凈收入等于貸款本金時，作為貸款本金收回處理；其應(yīng)收利息沖減當期利息收入。

     （三）凈收入高于貸款本金但低于貸款本金與應(yīng)收利息之和時，其相當于貸款本金的數(shù)額作為貸款本金收回處理；超過貸款本金的部分作為應(yīng)收利息收回處理，不足應(yīng)收利息部分沖減當期利息收入。

     （四）凈收入等于貸款本金與應(yīng)收利息之和時，作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理。

     （五）凈收入高于貸款本金與應(yīng)收利息之和時，凈收入等于貸款本金與應(yīng)收利息之和部分，作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理，高于部分則按以下規(guī)定處理：

     1、如低于或等于表外應(yīng)收利息，則作為銀行、信用社的當期收入

     2、如高于表外應(yīng)收利息，則相當于表外應(yīng)收利息的部分，作為銀行、信用社的當期收入，超過表外應(yīng)收利息的部分，可按借貸雙方事前簽訂的貸款合同或協(xié)議中的有關(guān)約定，作為銀行、信用社的當期收入或退還借款人或擔保人。

     


第五十三條 銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)不能當即變現(xiàn)的，可按以下原則確定其價值：

     （一）借、貸雙方協(xié)商議定的價值；

     （二）借、貸雙方共同認可的權(quán)威評估部門評估確認的價值；

     （三）法院裁決確定的價值。

     


第五十四條 銀行、信用社在取得不能當即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)過程中發(fā)生的有關(guān)費用，可從抵債資產(chǎn)的價值中優(yōu)先扣除，并以扣除有關(guān)費用后的凈值作為計價價值。

     


第五十五條 銀行、信用社取得的不能當即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其計價價值的大小，沖減貸款本金與表內(nèi)應(yīng)收利息。其中，沖減貸款本息不足的，不足部分作為呆賬進行核銷或沖減利息收入；沖減貸款本息有結(jié)余的，結(jié)余部分暫作為銀行、信用社的表外應(yīng)收利息或負債，待抵債資產(chǎn)變現(xiàn)后再按借貸雙方事前簽訂的合同或協(xié)議的有關(guān)約定，作為銀行、信用社的當期收入或退還借款人。

     


第五十六條 銀行、信用社取得不能當即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)按規(guī)定變現(xiàn)后，其變現(xiàn)凈收入按以下規(guī)定處理：

     （一）當?shù)謧Y產(chǎn)的計價價值高于或等于貸款本金與表內(nèi)應(yīng)收利息之和時，如變現(xiàn)凈收入高于貸款本金與表內(nèi)應(yīng)收利息之和，則高出的差額部分，應(yīng)計為當期利息收入；如變現(xiàn)凈收入高于或等于貸款本金但低于貸款本金與表內(nèi)應(yīng)收利息之和，則凈收入與貸款本金與表內(nèi)應(yīng)收利息之和差額部分，沖減利息收入；如變現(xiàn)凈收入低于貸款本金，則凈收入與貸款本金之間差額部分，作為呆賬按規(guī)定進行核銷，表內(nèi)應(yīng)收利息沖減利息收入。

     （二）當?shù)謧Y產(chǎn)的計價價值高于或等于貸款本金但低于貸款本金與表內(nèi)應(yīng)收利息之和時，如變現(xiàn)凈收入高于抵債資產(chǎn)的計價價值，則高出的差額部分，應(yīng)計為當期利息收入；如變現(xiàn)凈收入高于或等于貸款本金但低于或等于抵債資產(chǎn)的計價價值，則變現(xiàn)凈收入低于抵債資產(chǎn)的計價價值的差額部分，沖減利息收入；如變現(xiàn)凈收入低于貸款本金，則低于貸款本金的差額部分，作為呆賬按規(guī)定進行核銷，抵債資產(chǎn)的計價價值與貸款本金之間的差額部分，沖減利息收入。

     （三）當?shù)謧Y產(chǎn)的計價價值低于貸款本金時，如變現(xiàn)凈收入等于或高于抵債資產(chǎn)的計價價值，但低于或等于貸款本金，則變現(xiàn)凈收入于抵債資產(chǎn)計價價值之間的差額計入呆賬準備金；如變現(xiàn)凈收入高于貸款本金，則變現(xiàn)凈收入中相當于貸款本金與抵債資產(chǎn)計價價值之間資額的差部分，計入呆賬準備金，變現(xiàn)凈收入與貸款本金之間差額的部分，計為當期利息收入。

     


第五十七條 銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)在變現(xiàn)前所發(fā)生的與之相差的收入，應(yīng)計入其他營業(yè)收入。銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)在變現(xiàn)前所發(fā)生的與之相關(guān)的支出，如低于抵債資產(chǎn)計價價值20%，則計入其他營業(yè)支出；如達到或超過抵債資產(chǎn)計價價值20%，則計入抵債資產(chǎn)計價價值。

     


第五十八條 銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)不足補償全部貸款本息（含表內(nèi)表外利息）的差額，應(yīng)依法繼續(xù)追索，并單獨立賬進行管理。



     
第七章 投資及證券



     


第五十九條 銀行、信用社可以采用購買國債、金融債券等有價證券的形式開展投資業(yè)務(wù)，但不得以國家授予的經(jīng)營特許權(quán)對外投資。行社對外投資包括短期投資和長期投資。

     短期投資是指銀行、信用社購入的各種準備隨時變現(xiàn)、持有時間在1年內(nèi)（含1年）的有價證券。

     長期投資是指銀行、信用社購入的在1年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不準備隨時變現(xiàn)的有價證券、信用社向上一級信用聯(lián)社的股權(quán)投資。

     銀行、信用社對外投資，應(yīng)當遵循國家的有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。

     


第六十條 銀行、信用社的各種投資應(yīng)按實際成本計價。對購入的有價證券，實際支付價款中包括已宣告應(yīng)計利息的，應(yīng)按實際支付的價款扣除已宣告的應(yīng)計利息計價。

     


第六十一條 銀行、信用社購買的有價證券按經(jīng)營目的不同，分為投資性證券和經(jīng)營性證券。投資性證券是指銀行、信用社長期持有，到期收回本息，以獲取利息為目的而購入的有價證券。經(jīng)營性證券是指銀行、信用社通過市場買賣以賺取差價為目的而購入的有價證券。

     


第六十二條 銀行、信用社購入有價證券按有價證券的面值和規(guī)定的利率計算應(yīng)收利息，分期計入損益。

     


第六十三條 銀行、信用社出售經(jīng)營性證券可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等確定其實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

 銀行、信用社出售經(jīng)營性有價證券實際收到的價款與賬面成本的差額，計入當期損益。

     


第六十四條 銀行、信用社購入折價或溢價發(fā)行的長期債券，實際支付的款項與票面價值的差額，應(yīng)在債券到期前，分期增加或沖減投資收益。

     


第六十五條 銀行、信用社對外投資分得的股利或利潤，計入投資收益，并按規(guī)定補繳所得稅。

     銀行、信用社依據(jù)合同、協(xié)議規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算而收回投資額與賬面價值的差額如為凈收益，計入投資收益，如為凈損失，計入其他營業(yè)支出。