• 【發(fā)布單位】稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1999]189號
• 【發(fā)布日期】1999-10-08
• 【生效日期】1999-10-08
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知

 國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知
 
（1999年10月8日國稅發(fā)〔1999〕189號）

各省自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

 為進一步加強外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅管理，支持外商投資企業(yè)擴大出口，根據國務院有關決定精神，現對1993年12月31日前批準成立的外商投資企業(yè)（以下簡稱老外商投資企業(yè)）出口貨物稅收問題通知如下：



 一、關于出口貨物退（免）稅辦法問題

 自1999年11月1日起，老外商投資企業(yè)自營或委托出口貨物由原出口免稅辦法改為出口退稅辦法。具體退（免）稅的計算辦法按現行自營生產企業(yè)“先征后退”或“免、抵、退”稅辦法執(zhí)行。

 如老外商投資企業(yè)要求對出口貨物繼續(xù)免稅，可在1999年11月底前向主管征稅機關提出申請，經批準同意后，其出口貨物在2000年底前，也可繼續(xù)按照財政部、外經貿部、國家稅務總局《
關于1993年12月31日前批準成立的外商投資企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅字〔1998〕184號）的規(guī)定執(zhí)行。從2001年1月1日起，其出口貨物改按退稅辦法。



 二、關于出口貨物實行退（免）稅后幾個具體政策問題

 （一）來料加工、進料加工退（免）稅問題。

 老外商投資企業(yè)直接承接來料加工復出口的，免征本環(huán)節(jié)增值稅和消費稅；老外商投資企業(yè)承接來料加工后委托其他外商投資企業(yè)或國內企業(yè)加工再收回復出口的，可持憑主管退稅的稅務機關出具的“來料加工免稅證明”免征消費稅和委托加工工繳費的增值稅。

 老外商投資企業(yè)以進料加工進口料件生產出口貨物的，可分別按如下公式調整計算應退稅款：

 1．執(zhí)行“先征后退”辦法的計算公式為：

 當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額＋當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－（當期全部進項稅額＋當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）

 當期應退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅稅率－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅稅率

 2．執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法的計算公式為：

 當期不予抵扣或退稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅稅率－退稅稅率）－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率－退稅稅率）

 其具體計算步驟及公式仍按《財政部、國家稅務總局關于出口貨物稅收若干問題的補充通知》（財稅字〔1997〕014號）等有關規(guī)定執(zhí)行。

 上述征稅稅率和退稅稅率是指復出口貨物所適用的征稅稅率和退稅稅率。

 （二）中標機電產品退（免）稅問題。

 對利用外國政府貸款或國際金融組織貸款通過國際招標由老外商投資企業(yè)中標的機電產品，實行“先征后退”管理辦法。對其申報退稅所需憑證及審核、審批程序等具體管理辦法，依照《國家稅務總局關于印發(fā)〈
出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號）、《國家稅務總局關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問題的具體規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1999〕101號）的有關規(guī)定執(zhí)行。

 （三）出口保稅區(qū)貨物退（免）稅問題。

 對老外商投資企業(yè)運往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅。保稅區(qū)內企業(yè)從區(qū)外老外商投資企業(yè)購進貨物時必須向主管稅務機關申報備案增值稅專用發(fā)票的有關內容，待該批貨物出口或加工后再出口，再按規(guī)定辦理退（免）稅。

 （四）鋼材“以產頂進”退（免）稅問題。

 老外商投資企業(yè)利用已免稅“以產頂進”鋼材加工生產的出口貨物，比照現行有關加工貿易稅收管理辦法進行征、退稅管理，具體按照國家稅務總局等五部委《關于印發(fā)〈
鋼材“以產頂進”改進辦法實施細則〉的通知》（國稅發(fā)〔1999〕68號）第
十八條第（一）款的有關規(guī)定執(zhí)行。

 （五）修理修配業(yè)務退稅問題。

 老外商投資企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務，修理修配勞務收入免征增值稅，不退稅。對其用于修理修配的零部件、原材料等，按照購貨增值稅專用發(fā)票和適用退稅稅率辦理退稅。

 （六）“免、抵”稅款調庫問題。

 老外商投資企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法后，對其“免、抵”的稅款，按照財政部、國家稅務總局、中國人民銀行《關于實行“免、抵、退”稅辦法有關預算管理問題的通知》（財預字〔1998〕242號）進行調度處理。



 三、關于出口貨物退（免）稅管理問題

 （一）老外商投資企業(yè)應按照國家稅務總局國稅發(fā)〔1994〕031號文件的規(guī)定，持工商營業(yè)執(zhí)照等有關資料在1999年底前向退稅的稅務機關辦理退稅登記手續(xù)。未辦理退稅登記手續(xù)的企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退（免）稅。

 老外商投資企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應于批準撤并、變更之日起30日內向主管退稅的稅務機關辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。

 （二）老外商投資企業(yè)應設專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經主管退稅的稅務機關培訓考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務。企業(yè)更換辦稅員，應及時通知主管稅務機關注銷原《辦稅員證》。凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務機關發(fā)生的一切退稅活動和責任仍由企業(yè)負責。

 （三）老外商投資企業(yè)出口退（免）稅的日常管理，如辦證、檢查、清算及資料的審核、保管等工作，由各地國家稅務局涉外稅收管理機關具體負責。涉外稅收管理機關負責按月接收“免、抵、退”企業(yè)退（免）稅預申報及“先征后退”企業(yè)納稅申報和退稅申報，并審核辦理、免、抵、退稅及應納稅額或將未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。進出口稅收管理機關負責按季接收“免、抵、退”企業(yè)退（免）稅匯總申報及按月接收“先征后退”企業(yè)退稅申報，并審核審批免、抵及退稅額，通知征稅機關調整免、抵稅額，辦理退稅手續(xù)。

 （四）老外商投資企業(yè)出口退（免）稅，實行計算機管理，具體按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈
出口退稅電子化管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕79號）執(zhí)行。



 四、關于出口貨物清理問題

 （一）各地要對實行退（免）稅辦法的老外商投資企業(yè)1999年11月1日前出口的貨物進行清理。企業(yè)1999年11月1日前報關離境，1999年11月1日后在財務上作銷售的出口貨物，仍按出口免稅辦法執(zhí)行。

 （二）對1999年11月1日前購進，目前尚未核銷進口料件，老外商投資企業(yè)應持海關核發(fā)的《進料加工
登記手冊》等有關憑證，到其主管退稅機關補申請開具《進料加工貿易申請表》。