• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1992]007號
• 【發(fā)布日期】1992-01-09
• 【生效日期】1992-01-09
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)中日兩國政府 簽署的有關(guān)減免稅視同已征稅抵扣稅收換函的通知

 國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)中日兩國政府
 簽署的有關(guān)減免稅視同已征稅抵扣稅收換函的通知
 
（1992年1月9日國稅發(fā)［1992］007號）
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅和管理局各分局：

 現(xiàn)將國家稅務(wù)局局長金鑫同日本國駐中華人民共和國特命全權(quán)大使橋本恕分別代表本國政府于1991年12月26日簽署的有關(guān)減免稅視同已征稅抵扣的稅收換函印發(fā)給你局。為了便于了解有關(guān)換函條文的具體解釋，現(xiàn)連同《國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)人就中日雙方簽署稅收換函答記者問》一并印發(fā)，供參閱。

 附件：一、國家稅務(wù)局局長金鑫致日本國駐中華人民共和國特命全權(quán)大使橋本恕的函

 二、日本國駐中華人民共和國特命全權(quán)大使橋本恕致國家稅務(wù)局局長金鑫的函（譯文）

 三、《國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)人就中日雙方簽署稅收換函答記者問》



附件一

日本國駐中華人民共和國特命全權(quán)大使

橋本恕閣下：

 我榮幸地提及1983年9月6日在北京簽署的中華人民共和國政府和日本國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下簡稱“協(xié)定”），并代表中華人民共和國政府建議如下：



 一、在
中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的下列條款中規(guī)定的措施（以下簡稱“鼓勵(lì)規(guī)定”）為協(xié)定第
二十三條第四款第（三）項(xiàng)所指的“本協(xié)定簽訂之日后，中華人民共和國為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在中華人民共和國法律中采取的任何類似的特別鼓勵(lì)措施”：

 （一）第七條第一款和第二款；第七條第三款〔限于該所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十三條第（一）、第（二）、第（四）、第（五）和第（六）項(xiàng)所包括的規(guī)定〕；第八條第一款和第三款，第九條和第十條；以及

 （二）第八條第二款〔限于該所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十五條第（一）至第（四）項(xiàng)和第（六）至第（八）項(xiàng)所包括的規(guī)定〕。

 但是僅以由于從事該所得稅法第八條第一款規(guī)定的營業(yè)和該所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十二條第（一）至第（九）項(xiàng)和第七十五條第（二）至第（四）項(xiàng)規(guī)定的營業(yè)（國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)除外）取得的所得適用的鼓勵(lì)規(guī)定為限。



 二、本協(xié)議應(yīng)對其生效后的次年1月1日或以后開始的納稅年度中發(fā)生的所得有效。但是，本協(xié)議對每個(gè)案例不適用于自按照鼓勵(lì)規(guī)定第一次免征、減征或退還中國稅收之日、或自本協(xié)議生效之日（二者中后者）開始的第十個(gè)納稅年度后發(fā)生的所得。

 我榮幸地建議本照會及閣下代表日本國政府確認(rèn)上述建議的復(fù)照應(yīng)構(gòu)成按照本協(xié)定第二十三條第四款第（三）項(xiàng)雙方政府間達(dá)成的協(xié)議，并自閣下復(fù)照之日起生效。

 順致最崇高的敬意。



 中華人民共和國國家稅務(wù)局局長

 金鑫（簽字）

 1991年12月26日于北京



日本國駐中華人民共和國特命全權(quán)大使

橋本恕閣下：

 我謹(jǐn)就今天簽署的有關(guān)中華人民共和國政府和日本國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定第二十三條第四款第（三）項(xiàng)的換文，代表中華人民共和國政府建議：上述用中文、日文和英文寫成的換文，如果在解釋上發(fā)生分歧，應(yīng)以英文本為準(zhǔn)。

 順致最崇高的敬意。



 中華人民共和國國家稅務(wù)局局長

 金鑫（簽字）

 1991年12月26日于北京



附件二

中華人民共和國國家稅務(wù)局局長

金鑫 閣下：

 我謹(jǐn)收到閣下今日的照會，內(nèi)容如下：

 “我榮幸地提及1983年9月6日在北京簽署的中華人民共和國政府和日本國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下簡稱“協(xié)定”），并代表中華人民共和國政府建議如下：



 一、在
中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的下列條款中規(guī)定的措施（以下簡稱“鼓勵(lì)規(guī)定”）為協(xié)定第
二十三條第四款第（三）項(xiàng)所指的“本協(xié)定簽訂之日后，中華人民共和國為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在中華人民共和國法律中采取的任何類似的特別鼓勵(lì)措施”：

 （一）第七條第一款和第二款；第七條第三款〔限于該所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十三條第（一）、第（二）、第（四）、第（五）和第（六）項(xiàng)所包括的規(guī)定〕；第八條第一款和第三款，第九條和第十條；以及

 （二）第八條第二款〔限于該所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十五條第（一）至第（四）項(xiàng)和第（六）至第（八）項(xiàng)所包括的規(guī)定〕。

 但是僅以由于從事該所得稅法第八條第一款規(guī)定的營業(yè)和該所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十二條第（一）至第（九）項(xiàng)和第七十五條第（二）至第（四）項(xiàng)規(guī)定的營業(yè)（國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)除外）取得的所得適用的鼓勵(lì)規(guī)定為限。



 二、本協(xié)議應(yīng)對其生效后的次年1月1日或以后開始的納稅年度中發(fā)生的所得有效。但是，本協(xié)議對每個(gè)案例不適用于自按照鼓勵(lì)規(guī)定第一次免征、減征或退還中國稅收之日、或自本協(xié)議生效之日（二者中后者）開始的第十個(gè)納稅年度后發(fā)生的所得。

 我榮幸地建議本照會及閣下代表日本國政府確認(rèn)上述建議的復(fù)照應(yīng)構(gòu)成按照本協(xié)定第二十三條第四款第（三）項(xiàng)雙方政府間達(dá)成的協(xié)議，并自閣下復(fù)照之日起生效?！?
 我榮幸地代表日本國政府確認(rèn)前述照會，并同意閣下的來照和本復(fù)照構(gòu)成兩國政府間的協(xié)議，并自本復(fù)照之日起生效。



 順此向閣下表示敬意。



 日本國駐中華人民共和國特命全權(quán)大使

 橋本恕（簽字）

 1991年12月26日于北京



中華人民共和國國家稅務(wù)局局長

金鑫 閣下：

 我謹(jǐn)收到閣下今日的來函，內(nèi)容如下：

 “我謹(jǐn)就今天簽署的有關(guān)中華人民共和國政府和日本國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定第二十三條第四款第（三）項(xiàng)的換文，代表中華人民共和國政府建議：上述用中文、日文和英文寫成的換文，如果在解釋上發(fā)生分歧，應(yīng)以英文本為準(zhǔn)?！?
 我謹(jǐn)代表日本國政府同意閣下來函提出的建議。



 日本國駐中華人民共和國特命全權(quán)大使

 橋本恕（簽字）

 1991年12月26日于北京



附件三

 國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)人就中日雙方簽署稅收換函答記者問



 12月26日，國家稅務(wù)局局長金鑫和日本國駐華大使橋本恕分別代表本國政府在北京簽署了一項(xiàng)為使我國鼓勵(lì)投資的減免稅能夠讓日本投資者得到實(shí)惠的稅收換函。對此，國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)人應(yīng)約回答了記者提出的一些問題。

 問：請問您對12月26日中日雙方簽署的稅收換函有何評價(jià)？

 答：這項(xiàng)稅收換函，是在我國七屆人大第四次會議于今年4月9日通過《
中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》之后，根據(jù)中日兩國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定第
二十三條的規(guī)定，經(jīng)雙方稅務(wù)主管當(dāng)局磋商達(dá)成的一項(xiàng)有利于發(fā)展中日經(jīng)濟(jì)合作的稅收協(xié)議。也就是說，這項(xiàng)稅收換函，是在我國公布新稅法之后，中日雙方就我國鼓勵(lì)投資的減免稅如何讓投資者得到實(shí)惠問題作出協(xié)議性的規(guī)定，表明雙方具有促進(jìn)中日經(jīng)濟(jì)合作的共同愿望和誠意。

 問：您是否可以具體地講一講簽署這項(xiàng)稅收換函是基于何種考慮確定的？

 答：可以。中日兩國都是實(shí)行納稅人居住地與所得來源地相結(jié)合的稅收管轄原則，對居民（包括法人和自然人）的境內(nèi)外所得都征稅，并用稅額扣除法消除雙重征稅。這也是世界很多國家所通常采用的作法。概括地說，就是對本國居民從境外取得的所得要在國內(nèi)匯總納稅，并對其在境外已繳納的外國稅收，準(zhǔn)許從應(yīng)在國內(nèi)繳納的稅額中扣除，即通常所說的稅收抵扣法。稅收抵扣法對于消除國家間以同一納稅人基于同一項(xiàng)所得的重復(fù)征稅有積極作用。既不影響對方國家按所得來源地原則行使稅收管轄權(quán)，又不影響本國按居住地原則對居民的境外所得進(jìn)行征稅，也容易被納稅人所接受。但是，稅收抵扣法也有其嚴(yán)重的不足。其中最主要的是投資者得不到減免稅的實(shí)惠。因?yàn)?，稅收抵扣僅限于在境外實(shí)際繳納的稅額，這就使得所得來源地國家鼓勵(lì)投資的任何減免稅，都會使納稅人居住國增加國庫收入，形成國庫收入的轉(zhuǎn)移，而納稅人卻得不到稅收鼓勵(lì)的實(shí)惠。對稅收抵扣法的這種不足，國際上通常主張用減免稅視同已征稅抵扣的方法加以彌補(bǔ)。我國是發(fā)展中國家，對外發(fā)展經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，主要是吸收外資，引進(jìn)技術(shù)，其所得的來源地也主要是在我國。因此，我們歷來注重減免稅的實(shí)際效果。我國給予投資者的減免稅優(yōu)惠，是在我國財(cái)政并不寬裕的情況下，為吸收外資改善投資環(huán)境所做出的努力，應(yīng)該讓投資者得到實(shí)惠，而不應(yīng)當(dāng)成為國家間國庫收入的轉(zhuǎn)移。只有這樣，才能使我國的減免稅切實(shí)起到鼓勵(lì)投資的積極作用，并有利于國家間發(fā)展和擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作關(guān)系。這次中日稅收換函，正是基于上述考慮，經(jīng)雙方友好磋商確定下來的。

 問：簽署這項(xiàng)稅收換函可以讓日本投資者在哪些方面得到中國減免稅的實(shí)惠？

 答：各位知道，我國的對外開放，現(xiàn)在已形成“經(jīng)濟(jì)特區(qū)－－沿海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)－－沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)－－內(nèi)地“這樣一個(gè)以沿海地區(qū)為重點(diǎn)的，多層次的對外開放格局，與其相適應(yīng)，我國的涉外稅收優(yōu)惠措施，也采取了分地區(qū)、有重點(diǎn)、多層次的作法，其范圍之廣，優(yōu)惠之多，在我國是前所未有的，在國際上也是并不多見的。通過這次中日雙方簽署的稅收換函，除了從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)和銀行金融業(yè)以外，都列入了減免稅視同已征稅抵扣的范圍。即我國按照稅法和稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定給予日本投資者的免稅、減稅或者退稅，日本國在對其征稅時(shí)，應(yīng)視為假如沒有按照規(guī)定給予免稅、減稅或者退稅而可能繳納的中國稅收數(shù)額，給予稅收抵扣。其范圍包括：稅法第七條第一款和第二款；第七條第三款〔限于該所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十三條第（一）、第（二）、第（四）、第（五）和第（六）項(xiàng)所包括的規(guī)定〕；第八條第一款和第三款，第九條和第十條；以及第八條第二款〔限于該所得稅法實(shí)施細(xì)則第七十五條第（一）至第（四）項(xiàng)和第（六）至第（八）項(xiàng)所包括的規(guī)定〕。具體地說，有以下幾個(gè)方面：



 一、對我國限定地區(qū)和產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目實(shí)行的減低稅率征稅，如對經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)和對經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)以及對經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的技術(shù)密集、知識密集和能源、交通、港口建設(shè)項(xiàng)目等，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；以經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅等，日本國在對其居民公司征稅時(shí)，要視為沒有減低稅率征稅，而按我國稅法規(guī)定的30％的稅率計(jì)算給予稅收抵扣。



 二、對我國限定行業(yè)、項(xiàng)目實(shí)行的定期減免稅，如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，可以從獲利的年度起頭兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征稅，并對其中屬于產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的企業(yè)，還可以延長減稅期限，以及對從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)和在規(guī)定的地區(qū)從事能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，可以從獲利的年度起，頭5年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征稅等，日本國在對其居民公司征稅時(shí)，要視為假如沒有上述減免稅而可能繳納的中國稅收數(shù)額，給予稅收抵扣。



 三、對我國實(shí)行的再投資退稅，如外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤用于在中國境內(nèi)進(jìn)行資本投資，可以退還再投資部分已繳的企業(yè)所得稅稅款的40％，如果是用于再投資開辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可以全部退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅等，日本國在對其居民公司征稅時(shí)，要視為沒有退稅給予稅收抵扣。



 四、對我國鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況給予的免征、減征地方所得稅，日本國對其居民公司征稅，要視為沒有免征、減征給予稅收抵扣。

 此外，按照中日避免雙重征稅協(xié)定第二十三條第三款的規(guī)定，對日本國居民取得來源于我國的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得，不論我國是按照稅收協(xié)定的限制稅率征稅，還是給予減免稅，日本國在對其居民征稅時(shí)，都要按定率給予稅收抵扣。即：從合營企業(yè)取得的股息，按10％的稅率，其他股息，按20％的稅率；對利息，按10％的稅率；對特許權(quán)使用費(fèi)，按20％的稅率。

 總之，有了這次稅收換函，再加上中日避免雙重征稅協(xié)定已有的規(guī)定，對日本廠商來說，不論是來華直接投資辦企業(yè)，還是進(jìn)行間接投資，都提供了優(yōu)厚的稅收協(xié)定待遇。當(dāng)然，在具體的實(shí)施方面還有一些限定。盡管如此，我認(rèn)為，這次稅收換函，是中日雙方為發(fā)展兩國間經(jīng)濟(jì)合作關(guān)系所采取的一項(xiàng)具有實(shí)際意義的步驟。

 問：您剛才講，對這次稅收換函的實(shí)施還有些限定，您能否講一下在換函中作出了哪些限定？

 答：任何一項(xiàng)國家間的協(xié)議，都要考慮一些通常做法和雙方的意愿，這次中日稅收換函，也是如此。經(jīng)雙方商定，對換函所確定的減免稅視同已征稅抵扣，有兩個(gè)方面的限定：



 一、限于從事生產(chǎn)性的營業(yè)。對我在前面所講的各項(xiàng)減免稅，日本國在對其居民征稅時(shí)，要視同沒有減免稅而可能繳納的中國稅收數(shù)額，給予稅收抵扣，原則上限于從事生產(chǎn)性的營業(yè)。即限于我國稅法第八條第一款所規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，包括石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目和稅法實(shí)施細(xì)則第七十二條所列機(jī)械制造、電子工業(yè)、能源工業(yè)、冶金、化學(xué)、建材工業(yè)，輕工、紡織、包裝工業(yè)、醫(yī)療器械、制藥工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)以及直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)。此外，還包括在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目和基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目以及在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)。但都不包括國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)和外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)。這樣限定，同我國鼓勵(lì)舉辦生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的政策原則，基本上是一致的。



 二、限期10年。換函對自1992年1月1日或以后開始的納稅年度中發(fā)生的所得有效。鑒于我國限定地區(qū)和產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目實(shí)行減低稅率征稅等優(yōu)惠措施，有一些沒有規(guī)定期限，參照國際上的通常作法，參換函中確定，對每個(gè)給予減免稅視同已征稅抵扣的案例，限于自第一次免征、減征或退還中國稅收之日起10年內(nèi)發(fā)生的所得。也就是說，換函協(xié)議對每個(gè)案例不適用于自按照中國鼓勵(lì)投資規(guī)定第一次免征、減征或退還中國稅收之日，或自換函生效之日（兩者之中的后者）開始的第十個(gè)納稅年度后發(fā)生的所得。

 問：我國同其他國家簽訂的避免雙重征稅協(xié)定是否都解決了減免稅視同已征稅抵扣的問題，在我國新稅法公布后，是否也有需要進(jìn)一步磋商解決的問題？

 答：現(xiàn)在我國已同32個(gè)國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，除了個(gè)別國家外，一般都列入了減免稅視同已征稅抵扣的條文規(guī)定，但限定的范圍不盡相同，有的寬一些，有的窗一些，也有些國家采取免稅法消除雙重征稅，僅對投資所得按定率給予稅收抵扣。在我國新稅法公布后，我們正在區(qū)別情況，依照已簽訂的避免雙重征稅協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，與有關(guān)國家就進(jìn)一步解決減免稅視同已征稅抵扣問題進(jìn)行磋商。應(yīng)當(dāng)肯定，使發(fā)展中國家的稅收鼓勵(lì)措施，免于在效果上落空，對資本輸出國和吸收外資的國家都是有好處的。應(yīng)當(dāng)按照平等互利原則，從促進(jìn)國家間經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作和貿(mào)易交往出發(fā)，加以合理解決。