• 【發(fā)布單位】國家稅務總局
• 【發(fā)布文號】國稅函[2005]115號
• 【發(fā)布日期】2005-01-28
• 【生效日期】2005-01-28
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務總局關于進一步加強總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批管理的通知

國家稅務總局關于進一步加強總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批管理的通知

(國稅函[2005]115號)





各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，局內(nèi)各單位：?



 國家稅務總局《總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)〔1996〕177號）、《關于總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函〔1999〕136號）（以下簡稱兩個文件）執(zhí)行以來，各地反映了一些問題。為進一步加強總機構(gòu)管理費的管理，規(guī)范總機構(gòu)管理費的稅前扣除，現(xiàn)對有關問題通知如下：



 一、加強和規(guī)范總機構(gòu)管理費的審批管理?



 各級稅務機關要認真落實好兩個文件的有關要求，進一步加強和規(guī)范提取總機構(gòu)管理費稅前扣除的審批管理。?



 （一）嚴格按照總局兩個文件關于提取管理費的總機構(gòu)條件進行管理，對不符合條件的總機構(gòu)，不得審批同意其提取的總機構(gòu)管理費在稅前扣除。?



 （二）凡符合提取管理費條件的總機構(gòu)，在規(guī)定時間內(nèi)向負責審批的稅務機關提出稅前扣除申請時，須報送如下資料：?



 1、提取總機構(gòu)管理費的申請報告；?



 2、總機構(gòu)和下屬所有企業(yè)、分支機構(gòu)（以下簡稱企業(yè)）的稅務登記證（復印件）；第二年申請時可只提供新增企業(yè)的稅務登記證（復印件）；?



 3、總機構(gòu)上年度納稅申報表、財務會計報表、管理費收入支出明細表；?



 4、總機構(gòu)本年度上半年納稅申報表、財務會計報表、管理費支出明細表、下半年管理費預計支出明細表；?



 5、分攤管理費的所有企業(yè)的名單、本年度上半年納稅申報表、上半年銷售收入、預計全年銷售收入、預計全年銷售收入和利潤的增長幅度、管理費分攤方式和數(shù)額；?



 6、本年度管理費各項支出（包括上半年實際支出和下半年計劃支出）的計算依據(jù)和方法；?



 7、本年度管理費用增減情況和原因說明。?



 凡由省級以下稅務機關審批的，企業(yè)不必向稅務機關報送已掌握的資料。?



 （三）總機構(gòu)提取并在稅前扣除的管理費，應向所有全資的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）按其總收入的同一比例進行分攤，不得在各企業(yè)間調(diào)劑稅前扣除的分攤比例和數(shù)額。?



 （四）總機構(gòu)的各項經(jīng)營性和非經(jīng)營性收入，包括房屋出租收入、國債利息和存款利息收入、對外投資（包括對下屬企業(yè)投資）分回的投資收益等收入，應從總機構(gòu)提取稅前扣除管理費數(shù)額中扣減。?



 （五）總機構(gòu)管理費的支出范圍和標準，應嚴格按照企業(yè)所得稅和兩個文件的有關規(guī)定執(zhí)行，總機構(gòu)代下屬企業(yè)支付的人員工資、獎金等各項費用，應按規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得計入總機構(gòu)的管理費。稅務機關應據(jù)此確定總機構(gòu)的管理費支出需要。



 （六）嚴格按照有關規(guī)定控制管理費數(shù)額的增長幅度，促使總機構(gòu)努力增收節(jié)支減少管理費支出。?



 （七）主管稅務機關應嚴格審核總機構(gòu)提供資料的真實性、合理性、完整性，不符合有關規(guī)定的，應要求申請人予以說明、補充資料，仍不符合規(guī)定的，不予審批。審核的重點是：?



 1、總機構(gòu)是否符合提取管理費的條件；?



 2、是否提供了所有下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）的名單和有關資料；?



 3、分攤管理費的企業(yè)是否符合全資條件；?



 4、管理費的支出范圍和標準是否符合有關規(guī)定；?



 5、管理費支出數(shù)額較大和變動較大的項目及其原因；?



 6、總機構(gòu)管理費的提取比例、分攤數(shù)額、增長幅度是否符合有關規(guī)定；?



 7、上年度納稅申報表中是否單獨反映了管理費的收入情況。



 二、加強和規(guī)范總機構(gòu)管理費的稅收管理?



 總機構(gòu)提取的管理費，應納入正常稅收管理。?



 （一）總機構(gòu)應按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定進行納稅申報，正確計算各項收入、成本和費用，以及應納稅所得額和應納稅額。經(jīng)稅務機關批準提取的總機構(gòu)管理費，不得直接抵扣總機構(gòu)的各項支出，應全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報表的“其它收入”欄中，并在明細表中注明“提取管理費收入”的數(shù)額。?



 （二）主管稅務機關應對總機構(gòu)提取管理費的收支核算、申報納稅情況進行認真審核和檢查，凡違反稅收有關規(guī)定的，應責令其糾正，并按照稅收征管法和其他稅收規(guī)定進行處理。 ? （三）主管稅務機關應加強對分攤總機構(gòu)管理費的下屬企業(yè)的管理和檢查。分攤總機構(gòu)管理費的下屬企業(yè)在納稅申報時，應附送有權審批的稅務機關審批管理費的批復文件（復印件），未經(jīng)稅務機關審批同意，或者不能提供有權審批的稅務機關審批管理費的批復文件（復印件）的，其分攤的總機構(gòu)管理費不得在稅前扣除。?



 三、合理調(diào)整審批權限?



 為進一步加強和規(guī)范對總機構(gòu)管理費的審批管理，對總機構(gòu)管理費稅前扣除的審批權限做適當調(diào)整。?



 （一）總機構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)不在同一省（自治區(qū)、直轄市），且總機構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M金額達到2000萬元的，由國家稅務總局審批。?



 （二）總機構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M金額不足2000萬元的，由總機構(gòu)所在地省級稅務機關審批。?



 （三）總機構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，由總機構(gòu)所在地省級稅務機關審批，或者由總機構(gòu)所在地省級稅務機關授權審批。?



 四、本通知從審批2004年稅前扣除的總機構(gòu)管理費起執(zhí)行。接到2004年總機構(gòu)申請的稅務機關，應按本通知規(guī)定的審批權限轉(zhuǎn)移申請資料。以前規(guī)定與本通知不符的，按本通知執(zhí)行。





國家稅務總局



二○○五年一月二十八日