• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[1998]101號(hào)
• 【發(fā)布日期】1998-06-26
• 【生效日期】1998-06-26
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的雇員的 境外保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知

 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的雇員的
 境外保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知
 
（1998年6月26日國(guó)稅發(fā)〔1998〕101號(hào)）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

 據(jù)反映，一些外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）按照有關(guān)國(guó)家（地區(qū)）社會(huì)保險(xiǎn)制度的要求，或者作為企業(yè)內(nèi)部的福利或獎(jiǎng)勵(lì)制度，直接或間接為其在中國(guó)境內(nèi)工作的雇員（含在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所的雇員）向境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（包括社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)）支付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、退休（養(yǎng)老）金、儲(chǔ)蓄金、人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等其他名目的境外保險(xiǎn)費(fèi)?，F(xiàn)將上述境外保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題明確如下：



 一、關(guān)于企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

 根據(jù)《
中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》（以下稱(chēng)實(shí)施細(xì)則）第
十九條第十項(xiàng)和第
二十四條第二款的規(guī)定，企業(yè)直接為其在中國(guó)境內(nèi)工作的雇員個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的各類(lèi)境外商業(yè)人身（人壽）保險(xiǎn)費(fèi)和境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。但上述境外保險(xiǎn)費(fèi)作為支付給雇員的工資、薪金的，可以根據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十四條第一款的規(guī)定，在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。



 二、關(guān)于個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理

 （一）企業(yè)為其在中國(guó)境內(nèi)工作的雇員個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的各類(lèi)境外保險(xiǎn)費(fèi)，凡以支付其雇員工資、薪金的名義已在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除的，均應(yīng)計(jì)入該雇員個(gè)人的工資、薪金所得，適用《
中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和國(guó)家稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

 （二）企業(yè)未在其應(yīng)納稅所得額中扣除而支付或負(fù)擔(dān)的其中國(guó)境內(nèi)工作雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)，原則上也應(yīng)計(jì)入該雇員個(gè)人的工資、薪金所得，適用《
中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，但對(duì)其中確屬于按照有關(guān)國(guó)家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障性質(zhì)的費(fèi)用，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可不計(jì)入雇員個(gè)人的應(yīng)納稅所得額。

 （三）在中國(guó)境內(nèi)工作的雇員個(gè)人支付的各類(lèi)境外保險(xiǎn)費(fèi)，均不得從該雇員個(gè)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。



 三、本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定內(nèi)容有不同的，一律停止執(zhí)行。