• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】1998-06-03
• 【生效日期】1998-06-03
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評(píng)稅辦法

外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評(píng)稅辦法
 
（一九九八年六月三日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布）

 一、為了適應(yīng)涉外稅收征管改革的要求，加強(qiáng)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）的稅收監(jiān)控力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理申報(bào)納稅過(guò)程中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)現(xiàn)象，根據(jù)《
中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)和深化涉外稅收征管改革的補(bǔ)充意見(jiàn)》，特制定本辦法。



 二、本辦法所稱審核評(píng)稅，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料和扣繳義務(wù)人報(bào)送的代扣代繳稅款報(bào)告資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅人一個(gè)納稅期內(nèi)納稅情況和扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性進(jìn)行綜合評(píng)定。通過(guò)對(duì)納稅資料的審核、分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)現(xiàn)象。



 三、審核評(píng)稅的范圍涵蓋納稅人每一納稅期內(nèi)申報(bào)繳納的所有稅種（關(guān)稅除外）以及扣繳義務(wù)人按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅收。

 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人每一納稅期內(nèi)的申報(bào)納稅情況和扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況應(yīng)逐一進(jìn)行審核評(píng)稅，做出審核評(píng)稅結(jié)論，但預(yù)繳的情況除外。



 四、審核評(píng)稅應(yīng)包括以下內(nèi)容：

 （一）各項(xiàng)申報(bào)資料是否完整、齊全，申報(bào)數(shù)字與納稅數(shù)字是否一致。

 （二）納稅申報(bào)表主表、附表上的項(xiàng)目、數(shù)字填寫(xiě)是否完整；適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確；主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確。

 （三）納稅申報(bào)附屬資料，如發(fā)票、抵扣憑證、報(bào)批手續(xù)等是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。

 （四）納稅申報(bào)數(shù)與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)之間的差異及原因，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法規(guī)規(guī)定。

 （五）會(huì)計(jì)師查帳報(bào)告中涉及的稅收問(wèn)題是否在納稅申報(bào)中做了正確反映或說(shuō)明。

 （六）當(dāng)期納稅申報(bào)情況與上期申報(bào)情況有無(wú)較大差異，能否合理解釋。

 （七）納稅申報(bào)情況與日常掌握的納稅人情況有無(wú)較大出入，能否合理解釋。

 （八）納稅申報(bào)表上的各項(xiàng)目是否符合有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定。

 （九）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)審核評(píng)稅的其他內(nèi)容。

 對(duì)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況的審核依上述有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行。



 五、審核評(píng)稅統(tǒng)一在納稅人申報(bào)納稅、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款后進(jìn)行，并應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成。

 按月申報(bào)納稅的，審核評(píng)稅應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)納稅期結(jié)束后20日內(nèi)完成。如因納稅人較多，按月完成審核評(píng)稅確有困難的，也可將兩個(gè)月或三個(gè)月的申報(bào)納稅情況合并為一次進(jìn)行審核。

 按季或按年申報(bào)納稅的，審核評(píng)稅應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)納稅期結(jié)束后30日內(nèi)完成。

 批準(zhǔn)延期申報(bào)的，審核評(píng)稅應(yīng)在納稅人申報(bào)后5日內(nèi)完成。

 臨時(shí)申報(bào)納稅的，審核評(píng)稅應(yīng)在納稅人申報(bào)納稅后5日內(nèi)完成。

 代扣代繳稅款的，審核評(píng)稅應(yīng)在扣繳義務(wù)人報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)告表后5日內(nèi)完成。



 六、審核評(píng)稅依據(jù)的資料主要包括：納稅申報(bào)表主表、附表及附屬資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)師查帳報(bào)告，代扣代繳稅款報(bào)告表及附屬資料，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)日常掌握的各種資料。



 七、審核評(píng)稅按以下四個(gè)步驟進(jìn)行，即：評(píng)折－－核實(shí)－－認(rèn)定－－處理：

 評(píng)析：根據(jù)納稅人或扣繳義務(wù)人報(bào)送的各種納稅資料和日常掌握的納稅人情況，對(duì)納稅人申報(bào)內(nèi)容及扣繳義務(wù)人代扣代繳情況的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核、分析、比較，運(yùn)用各種技術(shù)手段和方法，初步確定納稅人申報(bào)或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款中存在的問(wèn)題或疑點(diǎn)。

 核實(shí)：對(duì)評(píng)析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或疑點(diǎn)，逐一進(jìn)行核實(shí)。需向納稅人或扣繳義務(wù)人核實(shí)的，可要求納稅人或扣繳義務(wù)人做出解釋、說(shuō)明，也可要求納稅人或扣繳義務(wù)人提供書(shū)面說(shuō)明材料或佐證材料。

 納稅人或扣繳義務(wù)人的口頭解釋和說(shuō)明應(yīng)有納稅人或扣繳義務(wù)人簽字的書(shū)面紀(jì)錄。

 認(rèn)定：根據(jù)核實(shí)情況，對(duì)評(píng)析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或疑點(diǎn)，逐一進(jìn)行認(rèn)定，并填制《審核評(píng)稅結(jié)論》（附件1）。

 處理：根據(jù)評(píng)定結(jié)果，對(duì)存在問(wèn)題的納稅人或扣繳義務(wù)人由分局長(zhǎng)簽發(fā)稅務(wù)處理通知書(shū)。

 對(duì)審核評(píng)稅中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，需要進(jìn)一步實(shí)地核查的，應(yīng)轉(zhuǎn)交稽查部門(mén)，并填制《審核評(píng)稅問(wèn)題移送單》（附件2）。



 八、審核評(píng)稅是稅收征管流程中的必要組成部分。各級(jí)涉外稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，應(yīng)在征管部門(mén)相應(yīng)設(shè)置審核評(píng)稅部位，并由業(yè)務(wù)熟悉的專（兼）職人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。

 審核評(píng)稅的場(chǎng)所應(yīng)只限于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，評(píng)稅人員一般不得到納稅人所在地進(jìn)行實(shí)地稽核和調(diào)取納稅人會(huì)計(jì)核算資料及帳簿憑證。



 九、審核評(píng)稅的具體操作規(guī)程和各稅種的具體審核評(píng)稅內(nèi)容，由各地根據(jù)本辦法自行制定。



 十、本辦法自1999年1月1日起執(zhí)行。