• 【發(fā)布單位】--
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2007-05-18 11:35:36
• 【生效日期】--
• 【失效日期】--
• 【文件來源】來源：中國稅網(wǎng)
• 【所屬類別】立法追蹤

-解析新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅執(zhí)行時間之變化-

《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則中對特定新辦企業(yè)給予一定年限內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。對于新辦企業(yè)享受企業(yè)所得稅減免的起始時間，國稅發(fā)[1997]191號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》、國稅函[2003]1239號《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》、國稅發(fā)[2005]129號《稅收減免管理辦法（試行）》先后作出了規(guī)定。我們共同來分析一下該項國家稅收政策的變化：



 （一）國稅發(fā)[1997]191號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定："對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計算。生產(chǎn)經(jīng)營之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)天算起，包括試營業(yè)".



 （二）國稅函[2003]1239號《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》關(guān)于"新辦企業(yè)"認(rèn)定等方面規(guī)定的進(jìn)一步明確，具體規(guī)定如下：



 （1）對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。



 注：對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，原規(guī)定（國稅發(fā)[1997]191號）為"納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計算。生產(chǎn)經(jīng)營之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)天算起，包括試營業(yè)。"



 （2）企業(yè)取得的營業(yè)執(zhí)照標(biāo)明的設(shè)立日期在6月30日之前的，應(yīng)以當(dāng)年作為一個納稅年度，享受定期減免稅優(yōu)惠；在6月30日之后的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一個年度起計算。如果企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退還，虧損年度應(yīng)計算為減免稅執(zhí)行期限；其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得彌補(bǔ)。



 注：該規(guī)定與外商投資企業(yè)下半年度內(nèi)開業(yè)并獲利時的獲利年度確定原則是類似的。如果企業(yè)在下半年度內(nèi)開業(yè)，則存在一項選擇權(quán)：可以以當(dāng)年度作為獲利年度的開始，也可以當(dāng)年度按照法定稅率納稅，而以下一年度作為享受定期減免稅年度的開始。這里需要注意的是，在后一種處理辦法下，只能以下一年度作為獲利年度的開始，而不論下一年度的實際盈虧狀況如何。即使下一年度虧損，也視同為獲利年度已經(jīng)開始，并占用相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠期限，而不能再推遲獲利年度的開始時間。換言之，此時獲利年度的確定只能在開業(yè)當(dāng)年或者下一年度之間選擇其一。



 （3）鑒于企業(yè)所得稅是按年計算征收的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按年審批減免企業(yè)所得稅。



 （三）國稅發(fā)[2005]129號《稅收減免管理辦法（試行）》的附件對于企業(yè)所得稅減免稅起始時間的計算作出了如下規(guī)定：



 法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收政策有規(guī)定的，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。



 新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。



 新辦企業(yè)應(yīng)由政府部門或行業(yè)協(xié)會頒發(fā)資質(zhì)證書或其他資格證書，并以此作為企業(yè)所得稅減免條件的，從有關(guān)部門據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)、資格的時間起，按本條第（二）項規(guī)定在剩余減免稅時限內(nèi)享受企業(yè)所得稅減免稅政策。



 注：上述規(guī)定對于"新辦企業(yè)"減免稅執(zhí)行起始時間的規(guī)定作了較大變動。比較上述兩項規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，《稅收減免管理辦法（試行）》附件將新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日規(guī)定為納稅人取得第一筆收入之日，實際上是將開始享受減免稅優(yōu)惠的時間推遲，從而使企業(yè)能更充分地享受稅收減免優(yōu)惠。



 （四）2007年3月27日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅函[2007]365號《關(guān)于新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅執(zhí)行起始時間的批復(fù)》，該文件的主要作用是明確了內(nèi)資企業(yè)所得稅中先后發(fā)布的關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的文件的相互關(guān)系和前后銜接問題。



 通常認(rèn)為，國稅發(fā)[2005]129號文的優(yōu)惠力度要大于國稅函[2003]1239號文，因為國稅發(fā)[2005]129號文將新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日規(guī)定為納稅人取得第一筆收入之日，實際上是將開始享受減免稅優(yōu)惠的時間推遲，從而使企業(yè)能更充分地享受稅收減免優(yōu)惠。



 由于上述兩項規(guī)定不盡一致，在實務(wù)操作中就會出現(xiàn)新舊銜接問題，即在上述兩個文件的頒布實施日期之間設(shè)立，但在國稅發(fā)[2005]129號文發(fā)布實施后才取得第一筆收入的新辦企業(yè)，按照哪個文件確定其享受減免稅的起止時間的問題。這一問題在國稅函[2007]365號文中得以明確：國稅發(fā)[2005]129號文第30條關(guān)于"本辦法自2005年10月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本辦法相抵觸的，按本辦法執(zhí)行"以及該文件附件第15條第（二）款關(guān)于"新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日"的規(guī)定，只適用于2005年10月1日以后設(shè)立的企業(yè)。判定納稅人能否享受新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)根據(jù)其設(shè)立時間而不是減免稅申請時間。企業(yè)在2005年10月1日之前設(shè)立，從2005年10月1日以后取得第一筆收入，應(yīng)按照國稅函[2003]1239號文的規(guī)定計算減免稅。