• 【發(fā)布單位】審計署
• 【發(fā)布文號】審計署令第5號
• 【發(fā)布日期】2003-12-15
• 【生效日期】2004-02-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國務(wù)院法制辦公室
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

審計機(jī)關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則

審計機(jī)關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則
 
（2003年12月15日審計署令第5號發(fā)布）






第一條 為了規(guī)范審計人員運(yùn)用分析性復(fù)核行為，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)《
中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。




第二條 本準(zhǔn)則所稱分析性復(fù)核，是指審計人員對被審計單位有關(guān)財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行研究分析，并對異常變動和異常項目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計方法。




第三條 審計人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)專業(yè)判斷來確定運(yùn)用分析性復(fù)核的方式、范圍和程度。




第四條 審計人員運(yùn)用分析性復(fù)核的主要目的是：在編制審計方案階段，幫助審計人員確定其他審計步驟的性質(zhì)、時間、范圍和重點(diǎn)；在審計實施階段，直接作為實質(zhì)性測試程序，以提高審計效率；在審計報告階段，對財政財務(wù)資料進(jìn)行總體復(fù)核，形成或支持審計結(jié)論。




第五條 審計人員在實施分析性復(fù)核前，可以參考被審計單位已有的經(jīng)過分析的資料、被審計單位提供的資料和其他渠道獲取的相關(guān)資料。




第六條 審計人員在運(yùn)用分析性復(fù)核方法時，可以將被審計單位的財政財務(wù)資料和其他經(jīng)濟(jì)活動資料與下列資料進(jìn)行比較：



 （一）同行業(yè)資料；



 （二）被審計單位前期同類資料；



 （三）被審計單位的計劃、預(yù)算、定額等資料；



 （四）審計人員根據(jù)職業(yè)判斷估計的數(shù)據(jù)資料；



 （五）其他資料。




第七條 常用的分析性復(fù)核方法有比較分析、比率分析、趨勢分析和結(jié)構(gòu)分析。




第八條 審計人員運(yùn)用分析性復(fù)核時，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種相關(guān)關(guān)系。如果不存在預(yù)期相關(guān)關(guān)系，審計人員不應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核。




第九條 在編制審計方案時，審計人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核了解被審計單位的基本情況，揭示其財政收支、財務(wù)收支中可能存在的重要錯誤，確定其他審計步驟的性質(zhì)、時間、范圍和重點(diǎn)。




第十條 在審計實施過程中，審計人員可以利用分析性復(fù)核揭示財政收支、財務(wù)收支中可能存在重要錯誤的項目，以確定審計重點(diǎn)，減少審計測試工作量。




第十一條 審計人員在運(yùn)用分析性復(fù)核進(jìn)行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：



 （一）所涉及審計事項的重要性；



 （二）相關(guān)內(nèi)部控制的健全性和有效性；



 （三）用于分析性復(fù)核的財政財務(wù)資料和相關(guān)資料的可獲得性、相關(guān)性、可比性和可靠性；



 （四）分析性復(fù)核的目的，及對其結(jié)果依賴的程度；



 （五）分析性復(fù)核的對象和信息的來源；



 （六）分析性復(fù)核可代替的審計方法。




第十二條 在編制審計報告、作出審計結(jié)論時，審計人員應(yīng)當(dāng)利用分析性復(fù)核印證其他審計方法得出的結(jié)論，對被審計單位財政財務(wù)狀況或經(jīng)營成果情況的總體合理性做出判斷，以確定是否增加審查內(nèi)容。




第十三條 分析性復(fù)核結(jié)果的可依賴性和可信程度受以下因素影響：



 （一）分析性復(fù)核的目的；



 （二）分析性復(fù)核所涉及事項的重要性；



 （三）分析性復(fù)核結(jié)果與針對同一審計目標(biāo)實施的其他審計步驟的結(jié)論的一致性；



 （四）預(yù)期分析性復(fù)核結(jié)果的正確程度；



 （五）對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估；



 （六）實施分析性復(fù)核的審計人員的能力與經(jīng)驗。




第十四條 如果被審計單位的內(nèi)部控制不健全，審計人員不能過分依賴或者不能僅僅依賴分析性復(fù)核結(jié)果；如果內(nèi)部控制失效，審計人員不能直接依賴分析性復(fù)核結(jié)果。




第十五條 當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果顯示有重要異常波動或者嚴(yán)重背離預(yù)期資料時，審計人員應(yīng)當(dāng)要求被審計單位作出解釋和說明，并獲取支持解釋和說明的審計證據(jù)。



 如果被審計單位不能作出解釋和說明，或作出的解釋和說明不能令人信服，審計人員應(yīng)當(dāng)采用其他審計方法，以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。




第十六條 本準(zhǔn)則由審計署負(fù)責(zé)解釋。




第十七條 本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行。