準確歸集研發(fā)費用是享受兩大優(yōu)惠的前提
科技類企業(yè)是我國稅收優(yōu)惠最為集中的行業(yè)。在企業(yè)所得稅方面最為重要的兩個稅收優(yōu)惠政策為：高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;企業(yè)“三新”開發(fā)的研發(fā)費用可以加計扣除50%。
依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火〔2008〕172號)第十條規(guī)定，獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，企業(yè)需要在知識產(chǎn)權(quán)、高新收入、研發(fā)費用等6個方面達標。其中，對研發(fā)費用的要求尤為嚴格，依據(jù)該條第四款規(guī)定，申請企業(yè)近3個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例需符合以下要求：最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%;最近一年銷售收入在5000萬元至萬元的企業(yè)，比例不低于4%;最近一年銷售收入在萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
科技企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，從理論上來講，就可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，但《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)中對研發(fā)費用的財務核算提出了嚴格的要求。該文件第十條規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策，必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。
設(shè)置研發(fā)費用輔助賬是認定的關(guān)鍵要素
北京市國家稅務局公告〔2013〕第27號已明確要求高新技術(shù)企業(yè)應設(shè)置研發(fā)費用輔助賬?？梢灶A見，在2014年高新技術(shù)企業(yè)認定、復審、重新認定中，研發(fā)費用輔助賬將成為北京地區(qū)企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格的基本條件。此外，在各部門檢查中，研發(fā)費用輔助賬也將成為主管部門必查內(nèi)容，廣大企業(yè)應給予足夠重視。同時，北京作為我國科技資源最集中、高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量多的地區(qū)，其認定執(zhí)行口徑一直以來在全國具有風向標意義。此次出臺的北京市國家稅務局公告〔2013〕第27號，勢必很快影響各省市在2014年高新認定、復審以及重新認定的實際執(zhí)行標準。
北京市國家稅務局公告〔2013〕第27號規(guī)定，不設(shè)置研發(fā)費用輔助賬的企業(yè)“不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠”。此處的“所得稅稅收優(yōu)惠”，雖然未明確包括研發(fā)費用加計扣除政策，但能夠準確核算研發(fā)費用，是申請研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵條件。因此，今后稅務機關(guān)亦有充分理由要求企業(yè)提供研發(fā)費用輔助賬，否則，不得享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策。
研發(fā)費用加計扣除是高新技術(shù)企業(yè)最為重要的稅收優(yōu)惠政策之
一，節(jié)稅效果顯著。尤其是《財政部、國家稅務總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)，將研發(fā)人員五險一金、研發(fā)成果鑒定費等5項費用都納入了加計扣除范圍，使得該政策的節(jié)稅效果更加突出。企業(yè)在申請研發(fā)費用加計扣除時，除了要向科技部門提交材料進行研發(fā)項目鑒定外，還要向稅務機關(guān)進行備案。
而這兩個部門均要求企業(yè)提供研發(fā)費用的歸集明細表。
企業(yè)應對有3招
2014年，對于高新技術(shù)企業(yè)而言，面臨認定、復審、重新認定以及各部門檢查的復雜局面，主管部門在稅收任務嚴峻以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的雙重背景下，會更加嚴格執(zhí)行認定標準，對此，高新企業(yè)應提前制定應對策略。
1、清理已申報的研究開發(fā)項目
研發(fā)費用歸集的前提是企業(yè)的研究開發(fā)項目。企業(yè)應對已向科委、稅務局及統(tǒng)計局等主管部門申報或備案的研究開發(fā)項目進行全面、系統(tǒng)的梳理。清理的內(nèi)容包括項目名稱、研發(fā)費用、起止日期、參與人員等。
2、建立健全研發(fā)費用輔助賬
《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2008〕362號)中早已明確規(guī)定：“企業(yè)應按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細表……”。高新企業(yè)應對已申報或已備案的研究開發(fā)項目及研究開發(fā)費用進行梳理及比照，并確保每年的研發(fā)費用符合規(guī)定。無法對研發(fā)費用進行專賬管理的企業(yè)，應盡快建立研發(fā)費用輔助核算科目，完善相關(guān)原始憑證，如出庫單、入庫單、領(lǐng)料單等，切實滿足高新企業(yè)的認定要求。
3、研發(fā)費用輔助賬的設(shè)立期限
擁有規(guī)范的研發(fā)費用輔助賬是高新技術(shù)企業(yè)的必備條件。然而長期以來，由于官方未做硬性要求，對比實踐中很多企業(yè)并未引起足夠的重視。北京市國家稅務局公告〔2013〕第27號規(guī)定從2014年1月1日起執(zhí)行。這意味著2014年5月底前的高新技術(shù)企業(yè)認定備案中，需要有2013年研發(fā)費用輔助賬，否則主管稅務機關(guān)有權(quán)不予備案，從而導致企業(yè)無法享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。因此，建議企業(yè)應自申報高新技術(shù)企業(yè)之日起，就建立規(guī)范的研發(fā)費用輔助賬。