一、定義

保稅制度是允許對(duì)特定的進(jìn)口貨物在入關(guān)進(jìn)境后確定內(nèi)銷或復(fù)出口的最終去向前暫緩征繳關(guān)稅和其他國(guó)內(nèi)稅，由海關(guān)監(jiān)管的一種海關(guān)制度。

二、保稅制度的特點(diǎn)

海關(guān)根據(jù)國(guó)家的法律、法規(guī)、政策和規(guī)范性文件對(duì)保稅貨物實(shí)施監(jiān)管的過(guò)程，反映出保稅制度具有批準(zhǔn)保稅(或保稅備案)、納稅暫緩、監(jiān)管延伸、核銷結(jié)案的特點(diǎn)。

（一）批準(zhǔn)保稅

進(jìn)境貨物可否保稅，要由海關(guān)依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策來(lái)決定。貨物經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)才能保稅進(jìn)境，這是保稅制度的一個(gè)十分明顯的特點(diǎn)。

海關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按國(guó)家法律、法規(guī)、政策所規(guī)定的條件和程序進(jìn)行審批(備案)。批準(zhǔn)保稅的條件原則上有3條:

1.不受管制。所謂不受管制，是指申請(qǐng)保稅的貨物除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，一般不受國(guó)家貿(mào)易許可管制，無(wú)須提交相關(guān)進(jìn)出口許可證件。

2.復(fù)運(yùn)出境。所謂復(fù)運(yùn)出境，是指申請(qǐng)保稅的貨物流向明確，進(jìn)境儲(chǔ)存、加工、裝配后的最終流向表明是復(fù)運(yùn)出境;而且申請(qǐng)保稅的單證能夠證明進(jìn)出基本是平衡的。

3.可以監(jiān)管。所謂可以監(jiān)管，是指申請(qǐng)保稅的貨物無(wú)論在進(jìn)出口環(huán)節(jié)，還是在境內(nèi)儲(chǔ)存、加工、裝配環(huán)節(jié)，要符合海關(guān)監(jiān)管要求，必要時(shí)海關(guān)可要求有關(guān)當(dāng)事人提供擔(dān)保，以防止因?yàn)槟撤N不合理因素造成監(jiān)管失控。

為了嚴(yán)格審批，海關(guān)總署規(guī)定了各種保稅貨物審批的程序和權(quán)限。比如保稅倉(cāng)庫(kù)的審批，規(guī)定公共型保稅倉(cāng)庫(kù)由直屬海關(guān)受理，報(bào)海關(guān)總署審批;備料型保稅倉(cāng)庫(kù)由直屬海關(guān)審批，報(bào)海關(guān)總署備案;專用型保稅倉(cāng)庫(kù)由隸屬海關(guān)受理，報(bào)直屬海關(guān)審批。

（二）納稅暫緩

我們所說(shuō)的辦理納稅手續(xù)，包括辦理征稅手續(xù)和減免稅手續(xù)。一般進(jìn)口貨物和特定減免稅貨物都必須在進(jìn)境地海關(guān)或主管地海關(guān)辦妥納稅手續(xù)(包括辦妥征稅或減免稅手續(xù))后才能提取。保稅貨物在進(jìn)境地海關(guān)憑有關(guān)單證冊(cè)不辦理納稅手續(xù)就可以提取。但是這不等于說(shuō)保稅貨物最終均可以不辦理納稅手續(xù)。

當(dāng)保稅貨物最終不復(fù)運(yùn)出境或改變保稅貨物特性時(shí)，需按貨物實(shí)際進(jìn)口申報(bào)情況辦理相應(yīng)納稅手續(xù)。比如加工貿(mào)易保稅進(jìn)口貨物，因故不能復(fù)出口，經(jīng)批準(zhǔn)內(nèi)銷，海關(guān)對(duì)不能復(fù)出口的成品或節(jié)余料件等按有關(guān)規(guī)定對(duì)料件進(jìn)行補(bǔ)稅。至于保稅貨物轉(zhuǎn)為一般貿(mào)易進(jìn)口，“納稅暫緩”的特點(diǎn)更加明顯。

（三）監(jiān)管延伸

一般進(jìn)出口貨物，海關(guān)監(jiān)管的時(shí)間是自進(jìn)口貨物進(jìn)境起到辦結(jié)海關(guān)手續(xù)提取貨物止，出口貨物自向海關(guān)申報(bào)起到裝運(yùn)出境止，海關(guān)監(jiān)管的地點(diǎn)主要在貨物進(jìn)出境口岸的海關(guān)監(jiān)管場(chǎng)所。

保稅貨物的海關(guān)監(jiān)管無(wú)論是時(shí)間，還是場(chǎng)所，都必須延伸。從時(shí)間上說(shuō)，保稅貨物在進(jìn)境地被提取，不是海關(guān)監(jiān)管的結(jié)束，而是海關(guān)監(jiān)管的開(kāi)始，一直要監(jiān)管到儲(chǔ)存、加工、裝配后復(fù)運(yùn)出境辦結(jié)海關(guān)核銷手續(xù)或者正式進(jìn)口海關(guān)手續(xù)為止。從地點(diǎn)上說(shuō)，保稅貨物提離進(jìn)境地口岸海關(guān)監(jiān)管場(chǎng)所后，直至向海關(guān)辦結(jié)出口或內(nèi)銷手續(xù)止，凡是該貨物儲(chǔ)存、加工、裝配的地方，都是海關(guān)監(jiān)管該保稅貨物的場(chǎng)所。

所以，“監(jiān)管延伸”也是保稅制度的一大特點(diǎn)。

（四）核銷結(jié)關(guān)

一般進(jìn)出口貨物是放行結(jié)關(guān)。進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人及其代理人向海關(guān)申報(bào)后，由海關(guān)審單、查驗(yàn)、征稅、放行，然后提取貨物或裝運(yùn)貨物。在這里，海關(guān)的放行，就是一般進(jìn)出口貨物結(jié)關(guān)的標(biāo)志。

保稅貨物進(jìn)出口報(bào)關(guān)，海關(guān)也加蓋“放行章”，也執(zhí)行放行程序。但是，保稅貨物的這種放行，只是單票貨物的形式結(jié)關(guān)，是整個(gè)監(jiān)管過(guò)程的一個(gè)環(huán)節(jié)。保稅貨物只有核銷后才能算結(jié)關(guān)。核銷是保稅貨物監(jiān)管最后一道程序。所以核銷是保稅 制度區(qū)別于海關(guān)一般進(jìn)出口貨物通關(guān)制度的一個(gè)重要的特點(diǎn)。

保稅貨物的核銷，特別是加工生產(chǎn)類保稅貨物的核銷是非常復(fù)雜的工作。儲(chǔ)存出境類保稅貨物和特準(zhǔn)緩稅類保稅貨物的核銷，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單，因?yàn)檫@兩類保稅貨物無(wú)論是復(fù)運(yùn)出境;還是轉(zhuǎn)為進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，都不改變?cè)瓉?lái)的狀態(tài)，只要在規(guī)定的時(shí)間里復(fù)運(yùn)出境或辦妥正式進(jìn)口納稅手續(xù)，并且確認(rèn)復(fù)運(yùn)出境的數(shù)量或辦妥正式進(jìn)口納稅手續(xù)的數(shù)量與原進(jìn)口數(shù)量一致，就可以核銷結(jié)關(guān)。加工生產(chǎn)類保稅貨物就不一樣了。因?yàn)?，這一類保稅貨物進(jìn)境后要進(jìn)行加工、裝配，要改變?cè)M(jìn)口料件的形態(tài)，復(fù)出口的商品不再是原進(jìn)口的商品。這樣，海關(guān)的核銷，不僅要確認(rèn)進(jìn)出數(shù)量是否平衡，單耗真實(shí)可靠，而且還要確認(rèn)成品是否由進(jìn)口料件生產(chǎn)、沒(méi)有擅自串(換)料行為。這兩個(gè)“確認(rèn)”大大地加大了核銷的難度。所以核銷也是保稅制度的一個(gè)難點(diǎn)。

無(wú)論是加工生產(chǎn)類保稅貨物，還是儲(chǔ)存出境類和準(zhǔn)予緩稅類保稅貨物，在核銷的實(shí)踐中，數(shù)量往往不是平衡的。正確處理各種核銷中發(fā)生的數(shù)量不平衡問(wèn)題，也是核銷結(jié)關(guān)的前提之一。