一、抵免方式

1.依據(jù)國內(nèi)稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠，不論所得的項(xiàng)目如何，均享有受饒讓抵免待遇。

2.將國內(nèi)稅法上規(guī)定的適用稅率與國際稅收協(xié)定中適用的限制稅率之間的征稅差額視為已征稅額，仍依國內(nèi)稅法規(guī)定的稅率予以抵免。

3.在國際稅收協(xié)定中限制稅率的基礎(chǔ)上再給予的減免稅額，視為已征稅額，仍依稅收協(xié)定規(guī)定的限制稅率予以抵免。

二、綜合抵免限額

綜合抵免限額亦稱"全面抵免限額“，"分國抵免限額"的對(duì)稱。指居住國政府對(duì)居民計(jì)算抵免限額時(shí)，把其所有來自國外的所得匯總計(jì)算1個(gè)抵免限額。計(jì)算公式為：

綜合抵免限額 =（∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率）×∑國外應(yīng)稅所得額/∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額

在居住國所得稅稅率為比例稅率的情況下，綜合抵免限額的計(jì)算公式還可以簡化。因?yàn)閲鴥?nèi)外應(yīng)稅所得額之和與公式中的分母是一致的，因此，按照計(jì)算規(guī)則，這二者可以相互約掉。簡化后的計(jì)算公式如下：

綜合抵免限額＝∑國外應(yīng)稅所得額×本國稅率

綜合抵免限額的計(jì)算方法比較簡單、方便。按綜合抵免限額的計(jì)算公式，可計(jì)算納稅人所有來自國外(來源國)的所得的稅收抵免限額，與納稅人在這些所有外國 (來源國)實(shí)際繳納的所得稅進(jìn)行比較，確定出1個(gè)可抵免數(shù)額。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)際稅收抵免，即所確定的可抵免額必定是經(jīng)比較后的較小者，并以其較小者(允許抵免額)從抵免前按國內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得額計(jì)算的應(yīng)繳本國所得稅中扣除。當(dāng)跨國納稅人在一個(gè)外國納稅超過了限額，在另一個(gè)外國的所得稅不足限額的情況下，采用綜合限額抵免方法，對(duì)跨國納稅人來說是有利的。因?yàn)樗?它)可以用一國的不足限額(即差額稅額)去彌補(bǔ)另一國的超限額，使一部分甚至全部超限額的外國所得稅，也能在當(dāng)年得到抵免。這種好處是其他限額抵免方法不具備的。但是，綜合限額抵免方法對(duì)一主權(quán)國家來說，在上述情況下，會(huì)影響該國的財(cái)權(quán)利益。這是因?yàn)?，納稅人在某一外國的超額部分可以由另一外國的不足限額部分拉平?jīng)_銷，即用一國不予抵免的超額部分彌補(bǔ)另一國不足限額應(yīng)補(bǔ)交部分，即使公式中的分子項(xiàng)目增大，導(dǎo)致可抵免數(shù)額增加，從而減少了該國的稅收收入。另外，如果跨國納稅人在某一個(gè)非居住國的經(jīng)營有所得(即有盈余)，而在另一個(gè)非居住國經(jīng)營有虧損的情況下，采用綜合限額抵免法，就會(huì)把來自非居住國的所得總額沖銷一部分，使公式中的分子、分母同時(shí)減少相同數(shù)額(即虧損額)，從而使抵免限額減少，這對(duì)跨國納稅人是不利的，而對(duì)居住國政府則是有利的。