一、定義

國際逃稅亦稱“國際偷漏稅”。是指發(fā)生在國際范圍內(nèi)的逃稅行為。即跨國納稅人利用國際稅收管理合作的困難和漏洞，采取種種非法手段，少納或不納有關(guān)國家稅法或稅收協(xié)定所規(guī)定的應納稅款。通常采用的非法手段有：將高稅負國收入轉(zhuǎn)移到低稅負國；將應稅收入轉(zhuǎn)換成免稅收入；將較大的應稅收入轉(zhuǎn)換成較少的應稅收入。

國際逃稅屬于違法行為。逃稅主要方式主要有：不向稅務機關(guān)報送納稅資料；謊報所得額；虛構(gòu)、多攤成本、費用，這就等于扣除項目；偽造帳冊和收支憑證等?？鐕{稅人采取各種隱蔽的非法手段，逃避有關(guān)國家稅法或稅收協(xié)定所規(guī)定的應承擔的納稅義務的行為。與國際避稅一樣，也是跨國納稅人謀取額外收益所采取的一種手段，其結(jié)果也會導致有關(guān)國家財權(quán)利益受損。但在性質(zhì)上與國際避稅不同，其突出特征是非法性，即違反了稅收法規(guī)。

聯(lián)合國秘書處國際經(jīng)濟社會事務部制定的《發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間談判雙邊稅收條約手冊》規(guī)定：“嚴格意義上的逃稅，是指納稅人故意或有意識地不遵守征稅國法律的行為。從廣義上說，逃稅行為一般也包括那種納稅人因疏忽或者過失而沒有履行法律規(guī)定應盡的納稅義務的情形，盡管納稅人沒有為逃稅目的而采取有意隱瞞的手段?！庇纱丝梢?，納稅人的逃稅行為，從性質(zhì)上講，屬于法律上明確禁止的行為。它在形式上表現(xiàn)為納稅人有意識地采取錯誤陳述，謊報和隱蔽有關(guān)納稅情況和事實等非法手段，達到少繳或不繳稅款的目的，其行為具有欺詐的性質(zhì)。在納稅人因疏忽和過失而造成同樣后果的情況下，盡管納稅人可能并不具有意欺瞞這一主觀要件，但其疏忽和過失本身也是違法的。

二、危害

在國際稅收實踐中，跨國納稅人利用各種手段進行國際逃稅，給國際經(jīng)濟生活造成了極大的危害，具體表現(xiàn)在：

1、在國際逃稅嚴重損害了有關(guān)國際的稅收利益。由于跨國納稅人的逃稅行為具有很大的隱蔽性和復雜性，往往使它們對各國財政收入造成的實際損失額，無法作出全面準確的統(tǒng)計。但國際逃脫行為嚴重影響了有關(guān)國家財政利益這一點卻是無可懷疑的。

2、國際逃稅對發(fā)展中國家的經(jīng)濟收益有很大影響。國際逃稅不僅損害資本輸出國的稅收利益，也妨害吸引外國資金技術(shù)的發(fā)展中國家預期取得的經(jīng)濟利益，跨國納稅人利用發(fā)展中國家稅務人員缺乏國際稅收經(jīng)驗和涉外稅收征管制度不完善的弱點，在享受稅收優(yōu)惠的同時進行逃稅，給有關(guān)國家的稅收造成大量的損失。

3、國際逃稅引起國際資本的不正常轉(zhuǎn)移?？鐕{稅人為了逃避稅收，時常利用轉(zhuǎn)移定價和其它手段跨國轉(zhuǎn)移利潤所得，從而造成國際資金流通秩序的混亂，使有關(guān)國際的國際收支出現(xiàn)巨額逆差。在這種情況下，有關(guān)國家不得不采取必要的外匯管制措施，限制本國資本的外流，這樣就會使正常的國際資金流轉(zhuǎn)受到影響。

國際逃稅還會造成不正當競爭。在國際市場上，稅負的輕重是影響競爭勝敗的一個重要因素。進行國際逃稅的納稅人，由于其實際稅負可能遠低于正常稅負標準，因而獲得某種不正當?shù)母偁巸?yōu)勢。這種現(xiàn)象違背了稅負公平的原則，使那些誠實守法的納稅人陷于不利的競爭地位。如果不能有效地防止國際逃稅行為，勢必動搖稅法規(guī)定一般納稅人應盡的納稅義務，而尋求各種方法逃稅，牟取額外的不正當利益。

三、跨國納稅人進行國際逃稅的方式

1、不向稅務機關(guān)報送納稅資料

采用這種手段主要是不向稅務機關(guān)提交納稅申報單和匿報應稅財產(chǎn)和收入。匿報應稅財產(chǎn)和所得，經(jīng)常發(fā)生在納稅人在國外擁有的財產(chǎn)或獲得的股息、利息以及薪金和報酬等項收入上。例如，納稅人對實物加以隱瞞或者用無記名證券的形式進行投資，以隱匿在國外的租金、股息和利息收入以及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得。在這方面，銀行為顧客保密的義務往往為納稅人轉(zhuǎn)移和隱匿應稅所得提供了便利條件。納稅人將收入轉(zhuǎn)入某家銀行的秘密帳戶，就隱瞞了自己的存款人身份。而國外某些銀行則經(jīng)常以嚴格為顧客保密來招徠生意。

2、偽報所得知和虛構(gòu)扣除

納稅人可能利用股息在所得國稅法上比利息享有更多的優(yōu)惠的規(guī)定，把它對國外子公司的貸款當作投資股份來申報；反過來，接受外國投資的公司，由于股息通常不作費用扣除而利息則可作為費用扣除，也可能將股息分配偽報為利息支付。同時，在資產(chǎn)和所得上以多報少，也是一種謊報所得的做法。虛構(gòu)成本費用等扣除項目，是納稅經(jīng)常采用的一類逃稅方式。由于各國經(jīng)濟制度不同，國際市場行情復雜多變，許多國家沒有嚴格的開支標準和統(tǒng)一的支付憑證。這就使得對各種國際交易的成本費用特別難以控制。納稅人往往采取以少報多，無中生有的做法，虛報投資額以增加股權(quán)比例多攤折舊扣除，或虛構(gòu)有關(guān)傭金、技術(shù)使用費和交際應酬費等開支，以減少應稅所得額。

3、偽造帳冊和收付憑證

某些納稅人常常采用各種會計方法實現(xiàn)逃稅目的，包括設置兩套帳簿的辦法在內(nèi)。一套帳簿登記虛假的經(jīng)營，以應付稅務機關(guān)的審查，另一套則反映真正的經(jīng)營狀況，但嚴格對外保密，從而使稅務機關(guān)無法了解其實際利潤水平。偽造收支憑證，主要是在購入上多開發(fā)票，在售出上少開發(fā)票，甚至用銷售貨物不開發(fā)票等辦法達到逃稅的目的。

4、從事地下經(jīng)營，完全逃避稅務監(jiān)管

地下經(jīng)營包括不經(jīng)注冊，非法從事經(jīng)營活動的企業(yè)和個人，也包括個人的業(yè)余時間從事第二職業(yè)以及外國移民的非法打工?，F(xiàn)在世界上幾乎每一個國家都存在著地下經(jīng)濟，有些國家稱之為影子經(jīng)濟。