一、起源

隨著全球化的不斷加深，各國愈來愈意識到國際稅收競爭對于一國經(jīng)濟發(fā)展的重要性。發(fā)展中國家尤其如此。近幾十年來，許多發(fā)展中國家、特別地區(qū)，為了發(fā)展本國或本地的經(jīng)濟都相繼實行了不同程度的稅收優(yōu)惠政策以吸引外來資本。結(jié)果是，發(fā)展中國家和一些特別地區(qū)的經(jīng)濟因為吸引到了充分的外來投資，特別是來自發(fā)達國家的投資而得到了快速發(fā)展;與此同時，發(fā)達國家的跨國公司也利用機會最小化自己在國內(nèi)的稅收負擔、最大化自己的收益。關(guān)于這一現(xiàn)象，一些代表發(fā)達國家利益的經(jīng)濟組織提出了“有害稅收競爭”這一概念。

二、標準

1、無稅或?qū)嶋H稅率很低。一國提供免稅或僅有名義稅率而實際稅率卻很低，本身就被視為提供非居住者進行國際避稅的場所。

2、優(yōu)惠稅制限定在特定的范圍之內(nèi)。當一國在稅收上采取所謂“環(huán)形籬笆”時，依據(jù)范圍的不同可將其國內(nèi)經(jīng)濟予以部分或全部隔離。所謂“環(huán)形籬笆”政策，是指一國為了吸引外資而制定的稅收優(yōu)惠政策僅允許非當?shù)鼐用裣硎堋Ｆ渚唧w方式有二：一是明示或默示地規(guī)定居民納稅人不得利用其稅收優(yōu)惠政策，即指該規(guī)定僅為非居住者才能享受，是指一種“超國民待遇”；二是明示或默示地禁止從該稅收優(yōu)惠政策中受益的企業(yè)在其國內(nèi)市場營業(yè)，即指其稅收優(yōu)惠規(guī)定限定為國內(nèi)某一特定地區(qū)享受。

3、缺乏透明度。立法和行政規(guī)定缺乏透明度，不但有助于投資者避稅，更助長非法活動。有些國家立法規(guī)定金融機構(gòu)不得將投資者的相關(guān)信息提供給稅務(wù)稽查機關(guān)，如此一來，他國即無法通過稅收協(xié)定或其他雙邊互助協(xié)定取得相關(guān)信息。

4、缺乏有效的信息交換。一國為了吸引境外投資者，通常提供法律或行政幫助或其他保護措施，使得個人得以逃避稅務(wù)機關(guān)的稽查，其相關(guān)資料將不能被其母國的稅務(wù)機關(guān)通過相互交換而取得。