一、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)

流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)（Turnover Tax Burden），是國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的綜合反映，同時(shí)也是分析和評(píng)價(jià)流轉(zhuǎn)稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生影響的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之一。研究流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)理論，一是要科學(xué)地界定流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的內(nèi)涵，二是要從實(shí)際出發(fā)，系統(tǒng)地探討流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生作用的傳導(dǎo)機(jī)制，從而為政府有關(guān)決策部門(mén)適時(shí)調(diào)整宏觀稅負(fù)水平提供理論依據(jù)。

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的內(nèi)涵，可以從宏觀經(jīng)濟(jì)、中觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)3個(gè)方面來(lái)表述。

就宏觀經(jīng)濟(jì)而言，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是指政府以對(duì)商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額征稅的方式，參與當(dāng)年GDP初次分配的比重，即所謂宏觀稅負(fù)。

就中觀經(jīng)濟(jì)而言，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是指政府以對(duì)商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額征稅的方式，在以省、直轄市或自治區(qū)為單位的地區(qū)內(nèi)，參與該地區(qū)GDP總量初次分配的比重，即所謂中觀稅負(fù)。

就微觀經(jīng)濟(jì)而言，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是指政府以對(duì)商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額征稅的方式，參與當(dāng)年企業(yè)和個(gè)人商品及勞務(wù)銷(xiāo)售收入額初次分配的實(shí)際比重，即所謂微觀稅負(fù)。

應(yīng)當(dāng)指出的是，在中國(guó)這樣一個(gè)幅員遼闊、人口眾多、地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的發(fā)展中國(guó)家，將流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)區(qū)分為宏觀稅負(fù)、中觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)，對(duì)于研究經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題，具有特殊的意義。這是因?yàn)?，宏觀稅負(fù)問(wèn)題的研究，有助于從總量上探討流轉(zhuǎn)稅對(duì)GDP分配關(guān)系及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生的影響；微觀稅負(fù)問(wèn)題的研究，有助于從成本效益上探討流轉(zhuǎn)稅對(duì)投資和消費(fèi)選擇的影響；中觀稅負(fù)問(wèn)題的研究，有助于從結(jié)構(gòu)上探討流轉(zhuǎn)稅對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生的影響。只有將以上3個(gè)方面的研究結(jié)合起來(lái)，才能較為全面地剖析流轉(zhuǎn)稅對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生的作用。

二、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響

經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)是稅收的源泉和基礎(chǔ)，但稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)有反作用，經(jīng)濟(jì)和稅收活動(dòng)之間既存在一種相互作用的辯證關(guān)系，又形成了一種相互影響的傳導(dǎo)過(guò)程。從這個(gè)意義上說(shuō)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生作用的傳導(dǎo)機(jī)制，實(shí)質(zhì)上就是指在這一傳導(dǎo)過(guò)程中形成的一系列相互作用的程序及規(guī)律。由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要是依靠投資、消費(fèi)、出口和技術(shù)進(jìn)步來(lái)拉動(dòng)，所以，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生作用的傳導(dǎo)機(jī)制，又要通過(guò)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)投資、消費(fèi)、出口和技術(shù)進(jìn)步的影響來(lái)描述。

（一）流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)投資的影響

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加個(gè)人收入和社會(huì)福利、提高人民生活水平的原動(dòng)力，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)投資產(chǎn)生影響，主要體現(xiàn)在以下3個(gè)方面：

1.宏觀稅負(fù)水平的高低直接影響政府、企業(yè)和個(gè)人參與GDP初次分配的份額，從而間接影響公共部門(mén)和私人部門(mén)用于投資的總量和比重。例如，如果宏觀稅負(fù)水平偏高，政府參與GDP初次分配的總量和比重相對(duì)增加，企業(yè)和個(gè)人參與GDP初次分配的總量和比重則相對(duì)減少。在這種情況下，如公共部門(mén)的投資不增加或者減少，且私人部門(mén)的投資也由于GDP分配比重的降低而減少，社會(huì)投資總量將隨之減少，公共部門(mén)和私人部門(mén)的資本增長(zhǎng)率也將隨之下降，這將從某種程度上導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)衰退和經(jīng)濟(jì)蕭條。如果宏觀稅負(fù)水平較低，政府參與GDP初次分配的總量和比重相對(duì)減少，企業(yè)和個(gè)人參與GDP初次分配的總量和比重則相對(duì)增加。在這種情況下，即使公共部門(mén)的投資不增加或者減少，私人部門(mén)的投資將隨著收益預(yù)期看好以及參與GDP分配比重的上升而增加，從而增加社會(huì)投資總量，提高資本增長(zhǎng)率，這將從某種程度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和繁榮。

2.中觀稅負(fù)水平的高低直接影響地區(qū)投資導(dǎo)向，從而間接影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。例如，由于流轉(zhuǎn)稅中觀稅負(fù)水平的高低受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的制約和影響，高稅率或高附加值的行業(yè)，因其流轉(zhuǎn)稅貢獻(xiàn)率高，必然受到地方政府的廣泛重視和青睞。在這種情況下，占有比較優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展較快，政府、企業(yè)和個(gè)人收入頗豐，為了保持領(lǐng)先地位，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，政府往往在稅收上采取“藏富于企業(yè)、藏富于民”的做法，人為地壓低地區(qū)稅收收入計(jì)劃任務(wù)，以較低的中觀稅負(fù)水平刺激地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和發(fā)展。而不具備發(fā)展條件的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，政府、企業(yè)和個(gè)人收入?yún)T乏，且對(duì)原有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)依賴(lài)的剛性較大，地方政府要么為了保護(hù)既得利益采取封鎖和分割市場(chǎng)的做法，保護(hù)本地區(qū)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)的行業(yè)或企業(yè)，要么受新增利益渴望的驅(qū)動(dòng)，采取有害稅收競(jìng)爭(zhēng)等做法，盲目引導(dǎo)投資，重復(fù)建設(shè)，造成資源的浪費(fèi)和地區(qū)比較利益的損失，以致從總體上干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，破壞資源的有效配置，阻礙經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，降低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度和質(zhì)量。

3.微觀稅負(fù)水平的高低，直接影響民間資本的收益率，從而問(wèn)接影響私人部門(mén)的投資決策。例如．企業(yè)和個(gè)人在進(jìn)行投資選擇時(shí)，往往要進(jìn)行成本效益分析且傾向于投資回報(bào)率較高的項(xiàng)目或產(chǎn)品。在這種情況下，如果某個(gè)項(xiàng)目或產(chǎn)品的微觀稅負(fù)較高，且投資回報(bào)率較低，投資者必然會(huì)淡出。反之，如果某個(gè)項(xiàng)目或產(chǎn)品的微觀稅負(fù)較低，且投資回報(bào)率較高，投資者必然會(huì)跟進(jìn)，誠(chéng)然還應(yīng)當(dāng)看到，企業(yè)和個(gè)人的這種投資決策，從局部看是理性的，但從全局看則會(huì)造成低稅負(fù)高回報(bào)行業(yè)的生產(chǎn)過(guò)剩，即發(fā)生所謂市場(chǎng)失靈和效益損失的現(xiàn)象。

綜上所述，在中國(guó)現(xiàn)行體制框架下，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)投資產(chǎn)生的傳導(dǎo)作用。從宏觀上說(shuō)是通過(guò)調(diào)整政府企業(yè)和個(gè)人之間的GDP分配關(guān)系來(lái)實(shí)現(xiàn)的，從中觀上說(shuō)是通過(guò)調(diào)整中央和地方之間的稅收收入分配關(guān)系來(lái)實(shí)現(xiàn)的，從微觀上說(shuō)是通過(guò)調(diào)整稅負(fù)及投資成本收益率來(lái)實(shí)現(xiàn)的。此外，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)投資產(chǎn)生的影響是多方面的，如果考慮經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)因素情況會(huì)更為復(fù)雜。

（二）流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)消費(fèi)的影響

在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的諸因素中，消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)總量的持續(xù)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化起著引導(dǎo)作用。流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)消費(fèi)的影響，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.宏觀稅負(fù)水平的高低，直接影響到企業(yè)和個(gè)人參與GDP分配份額的大小，從而間接地影響人們的消費(fèi)水平即產(chǎn)生所謂的收入效應(yīng)。例如，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和個(gè)人收入開(kāi)始按要素分配，在這種情況下如果宏觀稅負(fù)水平較高，勢(shì)必相對(duì)減少企業(yè)和個(gè)人的收入，從而產(chǎn)生較強(qiáng)的收入效應(yīng)，影響人們的消費(fèi)水平。反之，如果宏觀稅負(fù)水平較低，必然相對(duì)增加企業(yè)和個(gè)人的收入，從而產(chǎn)生較弱的收入效應(yīng)，有利于提高人們的消費(fèi)水平。

2.微觀稅負(fù)水平的高低，直接影響消費(fèi)品的價(jià)格，從而間接影響人們的消費(fèi)選擇，即產(chǎn)生所謂的替代效應(yīng)。例如，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費(fèi)品的供給比較豐富人們的選擇余地較大，且對(duì)價(jià)格反應(yīng)靈敏如果微觀稅負(fù)水平較高，勢(shì)必引起物價(jià)波動(dòng)，對(duì)消費(fèi)者的選擇產(chǎn)生較強(qiáng)的替代效應(yīng) 從而扭曲市場(chǎng)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)行為。反之，如果微觀稅負(fù)水平較低，則對(duì)物價(jià)的影響較小，對(duì)消費(fèi)者的選擇產(chǎn)生較弱的替代效應(yīng)，從而較為真實(shí)地反映市場(chǎng)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，滿足消費(fèi)需求。

綜上所述，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)消費(fèi)產(chǎn)生的傳導(dǎo)作用。從宏觀上說(shuō)，同對(duì)投資影響的方式一樣即是通過(guò)調(diào)整政府企業(yè)和個(gè)人之間的GDP分配關(guān)系來(lái)實(shí)現(xiàn)的；從微觀上說(shuō)，則是通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。此外，還應(yīng)當(dāng)看到，在實(shí)際生活中，人們的消費(fèi)選擇還往往取決于消費(fèi)習(xí)慣，而且當(dāng)人們的收入達(dá)到較高水平時(shí)，其消費(fèi)選擇則更多地傾向于新潮和時(shí)尚，即在很大程度上取決于所謂的心理偏好，而較少顧及價(jià)格的影響，在這種情況下微觀稅負(fù)的高低對(duì)人們的消費(fèi)行為將不再產(chǎn)生重大作用。

（三）流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)出口的影響

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了較大的調(diào)整，商品和勞務(wù)出口已成為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)出口的影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.宏觀稅負(fù)水平的高低對(duì)投資的影響，同樣反映在對(duì)出口商品及勞務(wù)生產(chǎn)和流通的投資上。

2.微觀稅負(fù)的高低，直接影響出口商品和勞務(wù)的成本和競(jìng)爭(zhēng)力，例如，中國(guó)雖然按照國(guó)際慣例，對(duì)商品和勞務(wù)出13實(shí)行了退免稅政策，但由于受?chē)?guó)家財(cái)力的制約和政府行政效率的影響，還存在退稅不徹底，不及時(shí)不到位等問(wèn)題，不同程度地增加了出13商品和勞務(wù)的成本，降低了出口商品的競(jìng)爭(zhēng)能力。

綜上所述流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)出口的影響，主要體現(xiàn)在微觀稅負(fù)方面，存在的問(wèn)題也是階段性的，隨著國(guó)家財(cái)力的增強(qiáng)和稅收法制環(huán)境的改善，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)出口的影響將會(huì)趨近于零，或降到最低程度。

（四）流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)技術(shù)進(jìn)步的影響

隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的科技貢獻(xiàn)率已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)技術(shù)進(jìn)步的影響主要體現(xiàn)在微觀稅負(fù)上，且具有正反兩方面的作用：

1.較低的微觀稅負(fù)有利于技術(shù)進(jìn)步。例如微觀稅負(fù)的高低主要是由稅基稅率、稅收政策等因素決定的，在一定的稅制條件下，稅基和稅率不會(huì)輕易改變，但稅收政策的調(diào)整比較靈活，國(guó)家為了鼓勵(lì)和支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，通常會(huì)制定優(yōu)惠的稅收減免政策，相對(duì)降低微觀稅負(fù)，來(lái)促進(jìn)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.較高的微觀稅負(fù)直接阻礙技術(shù)進(jìn)步。例如中國(guó)目前實(shí)行的“生產(chǎn)型”增值稅制模式，對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額不予扣除，直接增加了資金密集和技術(shù)密集型企業(yè)的投資成本，在一定程度上影響了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。又如，中國(guó)增值稅的征收范圍尚未涵蓋知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和軟件開(kāi)發(fā)等領(lǐng)域，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或受讓的專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)所含的營(yíng)業(yè)稅稅款不予扣除，直接增加了高新技術(shù)產(chǎn)品的成本，影響了中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

綜上所述，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)技術(shù)進(jìn)步的影響，主要是通過(guò)微觀稅負(fù)來(lái)傳導(dǎo)的，而微觀稅負(fù)的調(diào)整和優(yōu)化還亟待流轉(zhuǎn)稅制的完善。