跨國納稅人履行的納稅義務(wù)必然在國家之間發(fā)生交叉重疊，引起不同國家對同一筆收入共同課征，形成國家之間的稅收權(quán)益的分配。跨國納稅人是國際稅收所涉及的納稅人。

一、跨國納稅人的定義

跨國納稅人（指超越一國的管轄范圍，受兩個或兩個以上國家管轄，按兩個或兩個以上國家的稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的自然人或法人。

二、跨國自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

目前，各國對跨國自然人行使居民管轄權(quán)實施范圍的規(guī)范主要包括以下三種居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)：

1、住所標(biāo)準(zhǔn)，即戶籍標(biāo)準(zhǔn)。所謂住所，通常為家庭、配偶和財產(chǎn)的所在地，具有永久性和固定性的特征。住所標(biāo)準(zhǔn)就是根據(jù)某一自然人是否在該國擁有住所。若有，則判定此人為該國的居民，在該國的居民管轄權(quán)實施范圍之內(nèi)，可對其來自世界范圍內(nèi)的全部所得進行征稅。在我國，住所通常就是戶籍所在地，因此，住所標(biāo)準(zhǔn)也稱為戶籍標(biāo)準(zhǔn)。凡擁有永久性住所者，均不考慮其居住時間長短。

2、居所標(biāo)準(zhǔn)，也稱為時間標(biāo)準(zhǔn)。如果一個人在一個行使居民管轄權(quán)的國家，擁有臨時性居所或長期居住的居所，但居住時間達到該國稅法上規(guī)定的時間，則可據(jù)以判定該人為該國居民，屬于該國的居民管轄權(quán)實施范圍，可對其來自國內(nèi)外的一切所得進行課稅。由于多數(shù)國家一般以居住時間作為判定居所的標(biāo)準(zhǔn)，所以該標(biāo)準(zhǔn)也稱為時間標(biāo)準(zhǔn)。對居住或逗留時間的期限，不同國家有不同規(guī)定，大多數(shù)國家規(guī)定為半年或一年。我國個人所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)居住滿一個納稅年度的個人，即為中國稅收上的居民。

3、意愿標(biāo)準(zhǔn)。即結(jié)合考慮有無長期居住的意愿來確定某人是否為本國居民，長期居住意愿一般通過 勞務(wù)合同簽訂的時間和出國簽證等來判定。

三、跨國法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

目前，根據(jù)各國稅法的規(guī)定，對法人行使居民管轄權(quán)的實施范圍的規(guī)定，主要包括以下幾種判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)：

1、注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)。凡按照某一國的法律規(guī)定，在該國辦理了登記注冊手續(xù)的法人，即成為該國的法人居民，可對其來自于世界范圍內(nèi)的全部所得行使居民管轄權(quán)征稅。此標(biāo)準(zhǔn)是以是否在該國的各級政府注冊為依據(jù)，來確定該法人是否為該國的法人居民。凡在本國各級政府注冊的公司、企業(yè)，不論其總機構(gòu)是否設(shè)在本國，不論其投資者是本國人還是外國人，均可確定其為本國企業(yè)或本國法人，屬于本國居民管轄權(quán)實施范圍，可對其來源于本國和外國的全部所得征稅。不在本國注冊的公司、企業(yè)，則不能確認其為本國企業(yè)和本國公司，也就是說公司或企業(yè)不是本國居民，因而不能行使居民管轄權(quán)對其來自國內(nèi)外全部所得征稅，但可對其行使地域管轄權(quán)，只對其來源于本國境內(nèi)的那部分所得征稅。

2、管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。這是以公司的實際管理機構(gòu)和控制中心是否在本國境內(nèi)為依據(jù)，來確定其是否是本國法人居民。如果某跨國公司的實際管理機構(gòu)設(shè)在本國境內(nèi)，則此公司為本國法人居民，屬于本國居民管轄權(quán)實施范圍，可以對其來自于境內(nèi)外的全部所得進行征稅；否則，該公司就不構(gòu)成本國居民，不屬于本國居民管轄權(quán)的實施范圍，只能對其行使地域管轄權(quán)，對其來源于本國境內(nèi)的那部分所得征稅。管理機構(gòu)所在地的認定，一般以公司董事會議場所或股東大會場所為標(biāo)準(zhǔn)來綜合判定。

3、總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。這是以公司、企業(yè)的總機構(gòu)是否設(shè)在本國境內(nèi)為依據(jù)來確定其是否為本國居民，從而要求其承擔(dān)對本國的納稅義務(wù)?？倷C構(gòu)是公司進行重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動和統(tǒng)一核算公司盈虧的總公司和總店等。凡屬于總機構(gòu)設(shè)在本國境內(nèi)的跨國公司，不論其投資者是本國人還是外國人，也不論是本國人還是外國人開設(shè)的，均可確定其為本國公司，對其境內(nèi)外的全部所得征稅。

4、資本控制標(biāo)準(zhǔn)，也稱控制選舉權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。這是指公司有選舉表決權(quán)的股東是哪個國家，則該公司為哪個國家的居民公司，由該國行使居民管轄權(quán)征稅。

5、主要營業(yè)活動所在地標(biāo)準(zhǔn)。這是指公司的主要活動發(fā)生在哪個國家，則該公司為哪個國家的法人居民，屬于該國居民管轄權(quán)實施范圍，可對其全部所得進行征稅。

四、特殊情況下跨國納稅人居民身份的判定

由于每個國家都單方面根據(jù)自己的國內(nèi)稅法來判定跨國納稅人的居民身份，就會出現(xiàn)一個跨國納稅人同時被兩個或兩個以上國家確認為本國居民，從而具有雙重居民身份的情況，勢必產(chǎn)生重復(fù)征稅。對于這種問題的解決，國際上通行的做法是按習(xí)慣順序協(xié)商確定某跨國納稅人為哪國居民，屬于哪國居民管轄權(quán)的實施范圍。

1、具有雙重居民身份的跨國自然人居民身份的判定。

第一，根據(jù)他是否擁有永久性住所，判定此跨國自然人是否屬于他擁有永久性住所所在國的居民；

第二，如果該自然人在兩個國家均有永久性住所，就根據(jù)他與哪個國家的經(jīng)濟利益關(guān)系更密切，判定他屬于其中與他的經(jīng)濟利益聯(lián)系更為密切的國家的居民，即看他的重要利益中心所在地是哪國，這要根據(jù)其家庭、財產(chǎn)及主要經(jīng)濟活動所在地結(jié)合起來綜合判定；

第三，看該人重要利益中心所在國無法判定，就以其習(xí)慣性居所作為判定標(biāo)準(zhǔn)；

第四，如果該人在兩個國家都有或都沒有習(xí)慣性居所，則以其國籍為標(biāo)準(zhǔn)判定其居民身份；

第五，如果這個自然人同時是或不是這兩個國家的公民，則由雙方稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。

2、具有雙重居民身份的跨國法人的居民身份的判定。對于具有雙重居民身份的跨國法人，國際上通行的做法是首先判定他屬于其實際管理機構(gòu)所在國的居民，也就是說應(yīng)由其實際經(jīng)營管理機構(gòu)所在的國家對其行使居民（公民）管轄權(quán)；如果不能判定其為哪國居民，則由雙方當(dāng)局協(xié)商確定該跨國法人為哪一國法人居民，并由這個國家對其行使居民管轄權(quán)。

3、從事國際海洋運輸、將總機構(gòu)設(shè)在船上的跨國法人居民身份的判定。從事國際海洋運輸?shù)姆ㄈ伺c一般從事工農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)法人在管理機構(gòu)的設(shè)置上有不同的特點，它的管理機構(gòu)往往設(shè)在船舶上，并經(jīng)常運行于各國之間，無固定的場所或具體的所在國。對于這種情況，國際上通行做法是按該船舶的船籍所在國、該船舶經(jīng)營者所在國的順序判定。如果國際海洋運輸公司的實際管理機構(gòu)設(shè)在船舶上，則首先應(yīng)認為它是該船舶的母港所在國居民，即其船籍所在國居民；如果該船舶沒有母港（或船籍）測應(yīng)由該船舶經(jīng)營者所在國對其行使居民管轄權(quán)征稅。