一、定義

居民稅收管轄權(quán)是以國家主權(quán)國籍原則為依據(jù)行使的一種稅收管轄權(quán)。這一管轄權(quán)確認(rèn)：納稅人的所得不論其來源于境內(nèi)或境外，只要他是本國居民，他的所在國有權(quán)對(duì)其征稅。

二、作用

居民稅收管轄權(quán)是征稅國基于納稅人與征稅國基于居民身份關(guān)系的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。符合稅法規(guī)定的居民身份構(gòu)成條件的人(包括自然人和企業(yè)法人)，即屬于該征稅國稅法意義上的居民納稅人；而這個(gè)征稅國也相應(yīng)地稱作該納稅人的居住國。由于居民納稅人與居住國存在著居民身份這樣的人身隸屬關(guān)系，居住國政府基于主權(quán)的屬人性，可以主張對(duì)居民納稅人來源于或存在于居住國境內(nèi)和境外的各種所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值征收所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅。因此，在征稅國的居民稅收管轄權(quán)下，納稅人承擔(dān)的是無限納稅義務(wù)，即納稅人不僅要就來源于或存在于居住國境內(nèi)的所得和財(cái)產(chǎn)承擔(dān)納稅義務(wù)，而且還要就來源于或存在于居住國境外的所得和財(cái)產(chǎn)向居住國履行有關(guān)所得稅或財(cái)產(chǎn)稅的納稅義務(wù)。

納稅人居民身份關(guān)系事實(shí)的存在，是征稅國對(duì)其行使居民稅收管轄權(quán)的前提。因此，對(duì)納稅人的居民身份的確認(rèn)，是各國居民稅收管轄權(quán)的重要內(nèi)容。由于納稅人的居民身份的確認(rèn)，直接關(guān)系到國家的財(cái)稅利益，在這方面國際稅法迄今并未形成統(tǒng)一的國際規(guī)范，各國政府基本上是從本國的實(shí)際情況出發(fā)，通過國內(nèi)稅收立法規(guī)定居民納稅人的身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

三、身份確認(rèn)

(一)自然人的居民身份的確認(rèn)

在各國稅法實(shí)踐中，關(guān)于自然人的居民身份的確認(rèn)，采用的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾種：

1、住所標(biāo)準(zhǔn)

所謂住所標(biāo)準(zhǔn)，就是以自然人在征稅國境內(nèi)是否擁有住所這一法律事實(shí)，決定其居民或非居民納稅人身份。采用住所標(biāo)準(zhǔn)的國家，主要有中國、日本、法困、德國和瑞士等國。由于住所具有永久性和固定性的特征，采用這種標(biāo)準(zhǔn)易于確定納稅人的居民身份。然而，住所并不一定代表一個(gè)人的真實(shí)活動(dòng)場所。個(gè)人離開住所而長期或一段時(shí)期在外居住活動(dòng)的現(xiàn)象，時(shí)有發(fā)生。單純依照住所標(biāo)準(zhǔn)確定個(gè)人的居民或非居民身份顯然有一定的缺陷。因此，采用住所標(biāo)準(zhǔn)的各國往往同時(shí)兼用其他標(biāo)準(zhǔn)以彌補(bǔ)住所標(biāo)準(zhǔn)的不足。

2、居所標(biāo)準(zhǔn)

居所這一概念，在各國稅法上的涵義可能不盡相同，但一般是指一個(gè)人在某個(gè)時(shí)期內(nèi)經(jīng)常居住的場所，并不具有永久居住的性質(zhì)。采用居所標(biāo)準(zhǔn)的國家，主要有英國、加拿大、澳大利亞等國。這些國家稅法上判斷個(gè)人是否屬于本國居民納稅人的標(biāo)準(zhǔn)之一，就是看個(gè)人在境內(nèi)是否構(gòu)成擁有居所的事實(shí)存在。居所標(biāo)準(zhǔn)能在更大程度上反映個(gè)人與其實(shí)際工作活動(dòng)地之間的聯(lián)系，這是它相對(duì)于住所標(biāo)準(zhǔn)而言顯得更為合理的地方。但這種標(biāo)準(zhǔn)的缺陷在于一個(gè)人的經(jīng)常居住的場所，往往缺乏某種客觀統(tǒng)一的識(shí)別標(biāo)志，在有關(guān)國家稅法上本身不是明確一致的概念，從而在實(shí)際適用中具有較大的彈性，容易引起納稅人與稅務(wù)當(dāng)局之間的爭議。

3、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

由于居所標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際執(zhí)行中的不確定性，現(xiàn)在越來越多的國家采用居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)來確定個(gè)人的居民納稅人身份，即以一個(gè)人在征稅國境內(nèi)居留是否達(dá)到和超過一定期限，作為劃分其居民或非居民的標(biāo)準(zhǔn)，并不考慮個(gè)人在境內(nèi)是否擁有財(cái)產(chǎn)或住所等因素。由于個(gè)人在一國境內(nèi)居留時(shí)間期限，可以通過入出境登記管理具體掌握，因而這種標(biāo)準(zhǔn)顯得具體明確，易于在實(shí)踐中掌握執(zhí)行。不過采用這種標(biāo)準(zhǔn)的各國，稅法上對(duì)居住期限的規(guī)定不一致。有些國家規(guī)定為半年(6個(gè)月或183 天)，如英國、印度和印度尼西亞等國；有些國家則規(guī)定為1年，如日本、中國、巴西等。

(二)法人的居民身份的確認(rèn)

在公司、企業(yè)和法人團(tuán)體的居民身份確認(rèn)方面，各國稅法實(shí)踐中通常采用的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下兩種：

1、實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)

按照這種標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)法人的實(shí)際管理和控制中心處在哪一國，便為該國的居民納稅人。英國、印度、新西蘭和新加坡等國，都實(shí)行這種標(biāo)準(zhǔn)。

2、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

按此標(biāo)準(zhǔn)，法人的居民身份決定于它的總機(jī)構(gòu)所在地，即總機(jī)構(gòu)設(shè)在哪一國，便認(rèn)定為是該國的居民。中國和日本均采用這一標(biāo)準(zhǔn)。所謂法人的總機(jī)構(gòu)，一般是指負(fù)責(zé)管理和控制法人的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的中心機(jī)構(gòu)，如總公司、總部經(jīng)理或主要事務(wù)所等。