一、定義

雙邊稅收協(xié)定是指兩個(gè)主權(quán)國(guó)家所簽訂的協(xié)調(diào)相互間稅收分配關(guān)系的稅收協(xié)定。雙邊稅收協(xié)定是當(dāng)今國(guó)際稅收協(xié)定的主要形式。

二、主要目的

1、消除雙重征稅；

2、穩(wěn)定 稅收待遇；

3、適當(dāng)降低稅率，分享稅收收入；

4、減少管理成本，合理歸屬利潤(rùn)；

5、防止偷漏稅；

三、主要內(nèi)容

經(jīng)合組織和聯(lián)合國(guó)這兩個(gè)國(guó)際性 稅收協(xié)定范本是世界各國(guó)處理相互稅收關(guān)系的實(shí)踐總結(jié)，它們的產(chǎn)生標(biāo)志著 國(guó)際稅收關(guān)系的調(diào)整進(jìn)入了成熟的階段。這兩個(gè)范本主要包括以下幾方面基本內(nèi)容：

1、管轄原則

兩個(gè)范本在指導(dǎo)思想上都承認(rèn)優(yōu)先考慮收入來(lái)源管轄權(quán)原則，即從源 課稅原則，由納稅人的居住國(guó)采取免稅或抵免的方法來(lái)避免國(guó)際雙重征稅。但兩個(gè)范本也存在重要區(qū)別：聯(lián)合國(guó)范本比較強(qiáng)調(diào)收入 來(lái)源地 征稅原則，分別反映 發(fā)達(dá)國(guó)家和 發(fā)展中國(guó)家的利益；經(jīng)合組織范本較多地要求限制收入來(lái)源地原則。兩個(gè)范本對(duì)協(xié)定的適用范圍基本一致，主要包括納稅人的適用范圍規(guī)定和 稅種的適用范圍規(guī)定。

2、常設(shè)機(jī)構(gòu)

兩個(gè)范本都對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義作了約定。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定場(chǎng)所，包括三個(gè)要點(diǎn)：第一，有一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，即 企業(yè)投資，如房屋、場(chǎng)地或機(jī)器設(shè)備等。第二，這個(gè)場(chǎng)所必須是固定的，即建立了一個(gè)確定的地點(diǎn)，并有一定的永久性。第三，企業(yè)通過(guò)該場(chǎng)所進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，通常由公司人員在固定場(chǎng)所所在國(guó)依靠企業(yè)（人員）進(jìn)行 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。明確常設(shè)機(jī)構(gòu)含義的目的，是為了確定締約國(guó)一方對(duì)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。常設(shè)機(jī)構(gòu)范圍確定的寬窄，直接關(guān)系居住國(guó)與收入來(lái)源國(guó)之間 稅收分配的多寡。經(jīng)合組織范本傾向于把常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍劃得窄些，以利于 發(fā)達(dá)國(guó)家征稅；聯(lián)合國(guó)范本傾向于把常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍劃得寬些，以利于 發(fā)展中國(guó)家。

3、稅率限定

對(duì) 股息、 利息、特許權(quán)使用費(fèi)等 投資所得征收預(yù)提稅的通常做法，是限定收入來(lái)源國(guó)的稅率，使締約國(guó)雙方都能征到稅，排除任何一方的 稅收獨(dú)占權(quán)。稅率的限定幅度，兩個(gè)范本有明顯的區(qū)別。經(jīng)合組織范本要求稅率限定很低，這樣收入來(lái)源國(guó)征收的預(yù)提稅就較少，居住國(guó)給予抵免后，還可以征收到較多的 稅收。聯(lián)合國(guó)范本沒有沿用這一規(guī)定，預(yù)提稅限定稅率要由締約國(guó)雙方談判確定。

4、稅收待遇

經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本都主張平等互利的原則。締約國(guó)一方應(yīng)保障另一方 國(guó)民享受到與本國(guó)國(guó)民相同的 稅收待遇。具體內(nèi)容為：

國(guó)際無(wú)差別。即不能因?yàn)榧{稅人的國(guó)籍不同，而在相同或類似情況下，給予的 稅收待遇不同。

常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別。即設(shè)在本國(guó)的對(duì)方國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，其 稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)重于本國(guó)類似企業(yè)。支付扣除無(wú)差別。即在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)支付的 利息、特許權(quán)使用費(fèi)或其他支付款項(xiàng)，如果承認(rèn)可以作為費(fèi)用扣除，不能因支付對(duì)象是本國(guó)居民或?qū)Ψ絿?guó)居民，在處理上差別對(duì)待。

資本無(wú)差別。即締約國(guó)一方企業(yè)的 資本，無(wú)論全部或部分、直接或間接為締約國(guó)另一方居民所擁有或控制，該企業(yè)的 稅收負(fù)擔(dān)或有關(guān)條件，不應(yīng)與締約國(guó)一方的同類企業(yè)不同或更重。

5、偷稅逃稅

避免國(guó)際偷稅、逃稅是國(guó)際 稅收協(xié)定的主要內(nèi)容之一。兩個(gè)范本對(duì)這方面所采取的措施主要有：

分日常情報(bào)交換和專門情報(bào)交換。日常的情報(bào)交換，是締約國(guó)定期交換有關(guān) 跨國(guó)納稅人的收入和經(jīng)濟(jì)往來(lái)資料。通過(guò)這種情報(bào)交換，締約國(guó)各方可以了解 跨國(guó)納稅人在收入和經(jīng)濟(jì)往來(lái)方面的變化，以正確地核定應(yīng)稅所得。專門的情報(bào)交換，是由締約國(guó)的一方，提出需要調(diào)查核實(shí)的內(nèi)容，由另一方幫助核實(shí)。

為了防止和限制國(guó)際合法避稅，締約國(guó)各方必須密切配合，并在協(xié)定中確定各方都同意的 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，以避免納稅人以價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、逃避納稅。