土地增值稅清算的條件和難點是什么？土地增值稅清算是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律、法規(guī)及土地增值稅有關政策規(guī)定，計算房地產(chǎn)開發(fā)項目應繳納的土地增值稅稅額，結(jié)清該房地產(chǎn)項目應繳納土地增值稅稅款的行為。接下來小編帶大家了解土地增值稅清算的相關法律知識。

　　土地增值稅清算的條件

　　納稅人符合下列條件之一的，應進行土地增值稅的清算：

　　1、房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;

　　2、整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的;

　　3、直接轉(zhuǎn)讓土地使用權的

　　同時，對符合以下條件之一的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算：

　　1、已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;

　　2、取得銷售(預售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;

　　3、納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的,應在辦理注銷登記前進行土地增值稅清算;

　　4、省(直轄市)稅務機關規(guī)定的其他情況。

　　法律依據(jù)：《土地增值稅清算管理規(guī)程》 第十條

　　對符合以下條件之一的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算。

　　(一)已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;

　　(二)取得銷售(預售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;

　　(三)納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;

　　(四)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)稅務機關規(guī)定的其他情況。

　　對前款所列第(三)項情形，應在辦理注銷登記前進行土地增值稅清算。

　　土地增值稅清算的難點

　　一、房企經(jīng)濟利益的驅(qū)使所然

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行房地產(chǎn)項目結(jié)算時將面臨嚴格和全面的土地增值稅清算。開發(fā)商的心態(tài)很復雜，主流的心態(tài)是觀望。希望新政策能有回旋的空間，使企業(yè)避免將較大部分利潤上繳。

　　事實上，房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避土地增值稅有很多辦法，主要的辦法有通過關聯(lián)交易低價銷售、簽定虛假協(xié)議多開發(fā)票做高成本、拖延清算時間遞延納稅等。做高成本和貸款利息是通常做法，因為計算土地增值超額部分是要扣除掉這些成本的。還有部分房地產(chǎn)企業(yè)利用種種手段鉆《土地增值稅暫行條例》的空子，遲遲不進行決算，或留下一兩套尾房，致使整個項目不能決算，逃避土地增值稅的清算。對此各省稅務官員都發(fā)現(xiàn)了很多案例，已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象。

　　大多數(shù)企業(yè)并不采用稅務籌劃，而是直接多開發(fā)票。尤其是在自己擁有工程隊的小公司當中，這種做法非常普遍，比如說花了2000萬給開成2500萬。大型房地產(chǎn)公司有好幾十家上下游關聯(lián)公司，裝修、建筑安裝等下屬公司之間的關聯(lián)交易和發(fā)票都可以被利用為提高成本的工具。

　　此外，土地增值稅的清算會拉緊房地產(chǎn)公司的資金鏈，使一部分資金本來就捉襟見肘的小公司陷入倒閉的泥淖，目前一些小公司不得不賣地賣項目籌措現(xiàn)金應對即將到來的清算。

　　二、稅務機關的征收原因

　　對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的清算管理工作，實際工作中存在的問題較多，困難較大，土地增值稅的征收確實有難度。這是因為房地產(chǎn)工程的周期比較長，涉及的面比較廣，產(chǎn)品也比較復雜，因此客觀上會比一般的稅種征收要復雜一些。單就土地增值稅來說，其稅基并不小，應該是個大稅，但是實際征收上來的比例卻不高，變成了小稅。由于稅務部門很難計算房地產(chǎn)的真實成本，現(xiàn)在地方稅務部門只能按照銷售收入的1.5%-2.5%預繳土地增值稅。

　　一是土地增值稅清算的工作量實在太大，真的開展土地增值稅清算工作，地稅局的工作人員根本忙不過來，因為土地增值稅清算涉及復雜的扣除項目，包括土地款、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關稅金等。如果是滾動開發(fā)的企業(yè)的查賬核算，還需要更大的人力物力，所以地稅局馬上開展這項工作比較難。加上現(xiàn)實中，不少開發(fā)企業(yè)財務制度不健全，成本核算不規(guī)范，使得稅務部門在計算土地增值稅有許多不便于操作的地方。

　　二是土地增值稅計算方式較為復雜。清算工作涉及復雜的扣除項目，包括取得土地使用權所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金等等。再加上房地產(chǎn)項目的開發(fā)周期一般較長，投資活動比較復雜，如果是滾動開發(fā)的房地產(chǎn)企業(yè)，對其進行查賬核算往往需要投入大量的人力、物力，基層稅務部門要按通知要求做到“每項目必清算”確有難度。

　　三是項目運作制增加了清算的難度。一些房產(chǎn)項目原屬合作開發(fā)，房產(chǎn)公司也系臨時組建，企業(yè)賬目較為亂，不少項目建成后公司立即注銷，投資者分錢走人，現(xiàn)在回頭要求其清算補交稅款，不僅征管成本較高，而且因為歷時較久，個別投資商的經(jīng)濟狀況發(fā)生變化，要完全追繳到位也顯得困難重重。

　　三、地方政府的行為考量

　　一是地方政府還有很重的保護主義思想。很多地方的房地產(chǎn)業(yè)是地方經(jīng)濟的龍頭產(chǎn)業(yè)，要是清算土地增值稅肯定會使房地產(chǎn)業(yè)受到影響，進而影響地方經(jīng)濟發(fā)展。

　　二是現(xiàn)行財政分配方式使得地方政府動力不足。其實對于地方政府來說，是不愿意對土地增值稅進行清算的，根據(jù)相關規(guī)定，清算所得的土地增值稅75%需上繳國家，25%才留給地方，地方政府清算的動力也不足。土地增值稅屬于地稅稅種，在具體征繳比例和方式上也由地方政府自行認定。其間就存在著巨大的灰色空間。

　　三是地方政府與開發(fā)商之間的經(jīng)濟利益關系紐帶從來都不曾斷過。一直以來，地方政府與開發(fā)商之間的經(jīng)濟利益關系紐帶從來都不曾斷過。房地產(chǎn)開發(fā)作為地方GDP的重要支撐，與地方財政有著相當大的利益牽連，這或許也是在《通知》實施后，多數(shù)城市的清算細則遲遲難以公布的原因所在。土地增值稅的嚴格征收，對于增加地方財政收入，優(yōu)化地方財政收入結(jié)構具有積極作用。但根據(jù)現(xiàn)有稅收體制，土地增值稅清算所得只有50%留給地方，使得地方政府不愿“舍大求小”，在清算政策執(zhí)行上顯得動力不足，難以形成好的執(zhí)法環(huán)境。

　　四、相關稅收政策的缺陷漏洞

　　(一)、政策尚未明確，實際執(zhí)行尺度不一。盡管有[2006]187號文及一年之后國家稅總印發(fā)的《土地增值稅清算鑒證業(yè)務準則》保駕護航，以及各級地稅部門實時出臺的清算管理辦法，但是在實際工作中我們還是發(fā)現(xiàn)一些問題目前政策尚未明確，實際執(zhí)行尺度不一，包括土地增值稅在內(nèi)的房地產(chǎn)稅收漏洞很多很復雜，稽查困難。這給清算工作帶來一定困難。

　　(二)、稅制設置失衡，計稅依據(jù)失真。目前我國房地產(chǎn)稅制政策基本上是不賣不稅、不租不稅，一旦租售，則數(shù)稅并課，從而導致開發(fā)和經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負過重。房地產(chǎn)開發(fā)稅費偏重所引發(fā)的開發(fā)成本上升，并進而導致房地產(chǎn)價格上升。同時部分稅種的計稅依據(jù)不合理，不能反映房地產(chǎn)的市場價值?，F(xiàn)行的房產(chǎn)稅、土地使用稅等的計稅依據(jù)既不能準確地反映財產(chǎn)的市場價值，也不能反映土地的級差收益和房地產(chǎn)的時間價值，更不能隨著經(jīng)濟的發(fā)展、房地產(chǎn)的增值而相應增加稅收收入。如房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)原值扣除一定比例作為計稅依據(jù)，這種計稅方法，沒有顧及房屋后期的升值因素，與房屋的市場價值相差很大，使得來源于房地產(chǎn)的稅收收入無法隨著房地產(chǎn)的增值而相應增加。

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