企業(yè)重組是企業(yè)處置不良資產(chǎn)的一系列經(jīng)濟(jì)運(yùn)作手段的總稱。債務(wù)重組是企業(yè)重組的一種，是對(duì)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行處理，涉及債權(quán)債務(wù)關(guān)系調(diào)整的重組方式。隨著企業(yè)債務(wù)重組進(jìn)一步發(fā)展、數(shù)量和規(guī)模也逐步擴(kuò)大，形式趨向多樣化、復(fù)雜化，企業(yè)對(duì)債務(wù)重組的涉稅問(wèn)題越來(lái)越重視。在實(shí)踐中由于很多公司對(duì)債務(wù)重組并不了解而容易導(dǎo)致?tīng)?zhēng)議發(fā)生，為了較好的避免這一爭(zhēng)議不如請(qǐng)一個(gè)好律師（http://www.131bbs.cn/）幫自己分憂。 

近年來(lái)在我國(guó)，無(wú)論是上市公司、大型國(guó)有企業(yè)還是大型外商投資企業(yè)，債務(wù)重組業(yè)務(wù)都層出不窮。在債務(wù)重組業(yè)務(wù)有可能涉及的各種稅收問(wèn)題有：

（一）流轉(zhuǎn)稅

1、增值稅

按照增值稅暫行條例及細(xì)則規(guī)定，當(dāng)債務(wù)人以存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)抵償債權(quán)人的債務(wù)，發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，不僅應(yīng)做債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，而且應(yīng)做繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理，并同時(shí)按規(guī)定期限到稅務(wù)部門申報(bào)納稅。轉(zhuǎn)讓的存貨如屬增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，則應(yīng)正確確定其應(yīng)稅銷售額，有銷售額的按銷售額計(jì)算繳納增值稅，如無(wú)銷售額應(yīng)按以下順序確定銷售額：a.按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售的價(jià)格確定；b.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；c.按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本×（1+成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

2、消費(fèi)稅 

若債務(wù)重組涉及消費(fèi)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，還應(yīng)進(jìn)行消費(fèi)稅處理。屬于從價(jià)計(jì)征的，應(yīng)按同類最高售價(jià)計(jì)算繳納消費(fèi)稅;屬于從量計(jì)征的，按移送數(shù)量及適用稅額計(jì)征。

（二）所得稅

1、債務(wù)重組損失的所得稅處理

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求：債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值時(shí)，其差額應(yīng)作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益;以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值大于未來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額作為當(dāng)期損失。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，符合“壞賬”確認(rèn)的條件時(shí)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的部分，作為損失直接計(jì)入的當(dāng)期損益。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)“應(yīng)視同銷售”，按照公允價(jià)值減去賬面價(jià)值的差額調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與此同時(shí)，對(duì)債務(wù)人確認(rèn)的重組損失不能在稅前扣除。這主要是因?yàn)?，債?wù)人發(fā)生的重組損失不同于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，更重要的是，債務(wù)重組多見(jiàn)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，如果允許債務(wù)人在稅收上承認(rèn)重組損失，這將會(huì)成為稅法的一個(gè)漏洞，而被納稅人從避稅的角度加以利用。 

2、債務(wù)重組收益的所得稅處理 

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，債務(wù)人通過(guò)債務(wù)重組獲得的收益不計(jì)入損益，直接計(jì)入資本公積處理。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)形成的資本公積，由于在雙方協(xié)商一致基礎(chǔ)上支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額不需再付，這部分差額應(yīng)作為收入總額——其他收入直接調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)形成的資本公積從稅收角度可以分為：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及“差額”超過(guò)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益部分的債務(wù)重組收益，應(yīng)作為收入總額——其他收入直接調(diào)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。當(dāng)出現(xiàn)資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，由于債務(wù)人發(fā)生的重組損失和不得扣除，因此應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為重組所得，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組而形成的資本公積，按上述情況處理。

（三）其他稅種 

1、契稅 

這種情況主要發(fā)生在當(dāng)債務(wù)人以自己的房屋、土地來(lái)抵償所得債權(quán)人債務(wù)的情況下。按照契稅暫行條例及細(xì)則規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬抵債視同土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)讓，其承受人為納稅義務(wù)人。因此，作為承受人的債權(quán)人就是繳納契稅的義務(wù)人。在發(fā)生這種情況的債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人就不能只作相關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，還要作應(yīng)繳納契稅的會(huì)計(jì)處理和按照規(guī)定期限到契稅征收部門納稅。

2、印花稅 

根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定，凡書立購(gòu)銷合同、書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，其立合同人、立書據(jù)人均是印花稅的納稅人。因此，除經(jīng)法院裁定而發(fā)生的債務(wù)重組外，無(wú)論發(fā)生上述提及的哪種債務(wù)重組方式，都要經(jīng)過(guò)債權(quán)人、債務(wù)人按一定程序，并最終簽訂債務(wù)重組的書面協(xié)議。而這種只要不是經(jīng)過(guò)法院裁定，而是由債權(quán)人、債務(wù)人雙方簽訂面協(xié)議發(fā)生的上述債務(wù)重組，其債權(quán)人、債務(wù)人在進(jìn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，均應(yīng)進(jìn)行應(yīng)繳印花稅的會(huì)計(jì)處理，辦理交納印花稅事項(xiàng)，按不同的方式、不同的性質(zhì)、不同的稅率，分別計(jì)算應(yīng)繳的印花稅額。 

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于自身?xiàng)l件或企業(yè)外部的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等各種因素，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)無(wú)法如期償還債務(wù)而陷入財(cái)務(wù)困難或財(cái)務(wù)危機(jī)的情況。雖然企業(yè)可以用破產(chǎn)的方式來(lái)解決，但是如果企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)困難是暫時(shí)的，企業(yè)可以在同債權(quán)人達(dá)成協(xié)議后，作出債務(wù)重組。為了保障自己的合法權(quán)益免受侵犯，更為了防止自己陷入重組糾紛之中，不妨在債務(wù)重組之前上好律師網(wǎng)（http://www.131bbs.cn/）選擇值得您信賴的好律師（http://www.131bbs.cn/）加以咨詢或委托。